Пример заполнения движения денежных средств. Отчет о движении денежных средств. Заполнение раздела “Денежные потоки по текущим операциям”

Одним из основных бухгалтерских документов является отчет о движении денежных средств. В нем фиксируются операции прихода и расхода, которые классифицируются в зависимости от источников финансирования. Образец отчета и правила его составления подробно описаны в статье.

Назначение отчета

Отчет о движении денежных средств сдается компаниями и индивидуальными предпринимателями. Он содержит данные за 1 календарный год (с 1 января по 31 декабря) и передается в местное отделение налоговой службы не позднее 3 месяцев с момента окончания этого года. Т.е. отчет необходимо сдать до 31 марта следующего года.

Составление этого документа является обязательным для каждой компании. Соответствующие требования предусмотрены Приказом Министерства финансов РФ №11Н от 02 февраля 2011 года.

Согласно приказу отчет о движении является составной частью бухгалтерской отчетности. Он содержит обобщенные данные обо всех финансовых потоках организации за 1 календарный год (именно этот интервал является отчетным периодом). Бухгалтер фиксирует как движение собственно денег, так и операции, в которых участвуют денежные эквиваленты (например, банковские депозиты).

Все эти операции классифицируются на:

  1. Поступления (приходные).
  2. Платежи (расходные).

В целом они называются денежными потоками, примерами которых являются:

  • средства, вырученные от продажи товаров или услуг заказчикам, покупателям;
  • выплата зарплаты;
  • переводы в пользу контрагентов и других лиц;
  • перечисление налога на прибыль компании;
  • выплата процентов;
  • поступление процентов в пользу компании (в результате формирования дебиторской задолженности контрагентов);
  • платежи в пользу поставщиков за их услуги, товары, поставленное сырье и т.п.

Однако не все финансовые операции относятся к денежным потокам. Например, потоками не являются:

  • операции по обмену валюту (кроме вырученной прибыли или потери, полученной на разнице курсов);
  • обмен денежными эквивалентами (кроме дохода или убыли, полученной от этих операций);
  • платежные операции, связанные с вложением средств в денежные эквиваленты;
  • все остальные операции, которые меняют состав средств или их эквивалентов без изменения общей суммы, числящейся на балансе.

Таким образом, потоками обозначают приходные и расходные операции, которые увеличивают или уменьшают общую сумму баланса компании. При этом операции не меняют структуру активов предприятия. Все эти потоки разделяют на:

  • текущие (операции регулярного характера, которые связаны с обязательными платежами – например, перевод зарплаты, получение дохода от продажи товара и т.п.);
  • инвестиционные (финансовые операции, связанные с вложениями средств в оборудования, научные исследования, выдачу займов и т.п.);
  • финансовые (преимущественно долговые операции, связанные с продажей облигаций или векселей).

Примеры этих потоков описаны в таблице.

вид потока практические примеры операций
текущие
  • вырученный доход от продажи товаров;
  • доход от аренды;
  • комиссионные;
  • переводы в качестве платежей поставщика и другим контрагентам;
  • выплата зарплаты и др.
инвестиционные
  • платежи в пользу контрагентов, связанные с покупкой нового оборудования, а также его модернизацией, ремонтом и т.п.;
  • издержки, связанные с научно-исследовательской деятельностью, изысканиями;
  • выдача кредитов/займов и их возврат;
  • дивиденды от акций, приобретенных в других компаниях;
  • выручка от продажи ценных бумаг и др.
финансовые
  • собственные вклады учредителей компании;
  • выплата дивидендов;
  • выручка, связанная с продажей облигаций и других долговых бумаг.

Образец документа и правила его составления

В отчете о движении денежных средств компания отражает все указанные потоки как в головном офисе, так и в филиалах. Однако если у нее есть дочерние организации, то финансовые операции между ними и главной компанией отражаются в отдельном документе. При составлении отчета бухгалтер должен заполнить единую форму (код по системе ОКУД 0710004).

Она состоит из 3 страниц и содержит такую информацию:

  1. Полное название организации.
  2. Дата составления (последнее число календарного года – 31 декабря).
  3. Название экономической деятельности, которой занимается компания.
  4. Организационно-правовая форма.
  5. Информация о поступлениях и платежах в тысячах или миллионах рублей (сведения об операциях классифицируются по разделам – например, за арендные платежи, за проценты по кредитам, поступления от продажи товара и т.п.).
  6. В конце документа указывается значение сальдо, т.е. разницы в движении средств, а также остаток денег и их эквивалентов.
  7. Отчет должен подписать непосредственного руководитель компании – он ставит свою подпись, расшифровку подписи (фамилия, инициалы) и дату.

Заполненный образец отчета о движении денежных средств представлен ниже. При его заполнении можно опираться на такой пример. Предположим, что указанная компания «Мир» получает кредит в сумму 400 тыс. руб. Тогда данное значение нужно отразить в графе о получении кредитов (4311). Предположим, что в том же году компания одолжила 280 тыс. руб. в банке, однако вернула эту сумму в полном объеме.

В результате общие поступления (по графе 4310) составят сумму этих значений: 400 тыс. + 280 тыс. = 680 тыс. руб. При нахождении разницы (сальдо) необходимо отнять от этой суммы 280 тыс. руб., поскольку эти средства были возвращены в банк в том же году. Останется 400 тыс. руб. Если предположить, что в 2018 году компания «Мир» вернула бы только 100 тыс. руб., значит необходимо отнимать именно эту сумму, и тогда получится 680 тыс. – 100 тыс. = 580 тыс. руб. (сальдо).



Указанные лица включает ОДДС в состав своей отчетности в том случае, если в таком отчете, по мнению составителя, содержится важная информация, без знания которой нельзя достоверно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты деятельности.

ПБУ «Отчет о движении денежных средств»

Правила составления ОДДС установлены ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств». В нем не приведен порядок построчного заполнения отчета о движении денежных средств, но указаны общие принципы и правила, которыми необходимо руководствоваться при составлении отчета.

Организации, которые формируют отчетность в соответствии с при составлении ОДДС руководствуются МСФО 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н).

Разделы отчета о движении денежных средств

При заполнении отчета о движении денежных средств в 2018 году используется форма по ОКУД 0710004, утвержденная Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н .

Скачать форму отчета о движении денежных средств с графой «Код» в формате Excel можно ​ .

Структура ОДДС предусматривает 3 основных раздела:

  • Денежные потоки от текущих операций;
  • Денежные потоки от инвестиционных операций;
  • Денежные потоки от финансовых операций.

С учетом информации об остатках денежных средств и эквивалентов на начало и конец отчетного периода, а также информации о величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю ответ на вопрос «Как проверить отчет о движении денежных средств» простой. Достаточно проверить выполнение следующего равенства по ОДДС:

Строка 4500 = Строка 4450 + Строка 4400 + Строка 4490,

где строка 4500 - остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода;

строка 4450 - остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода;

строка 4400 — сальдо денежных потоков за отчетный период.

Строка 4490 отчета о движении денежных средств показывает разницу, возникающую в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты (п. 19 ПБУ 23/2011).

НДС в отчете о движении денежных средств

Порядок отражения денежных потоков в ОДДС предусматривает, что если денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, или когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам, такие потоки показываются в отчете свернуто (п. 16 ПБУ 23/2011).

К примеру, речь идет об НДС в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещения из нее.

Это значит, что итоговое сальдо полученного и перечисленного НДС будет отражаться по строке 4119 «Прочие поступления» или 4129 «Прочие платежи» ОДДС (Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

НДФЛ в отчете о движении денежных средств

Поскольку НДФЛ, удерживаемый налоговым агентом из выплат физлицам, фактически является частью такой выплаты, отражаться в ОДДС он будет в зависимости от характера производимого платежа.

Так, если это НДФЛ, удерживаемый из заработной платы, выплачиваемой работникам, показать его нужно вместе с заплатой по строке 4122 «в связи с оплатой труда работников». Аналогично, удержанные из зарплаты алименты в отчете о движении денежных средств будут показаны по этой же строке (Письмо Минфина от 29.01.2014 № 07-04-18/01).

Соответственно, если речь идет об НДФЛ, удерживаемом из выплачиваемых дивидендов, то отразить его нужно уже по строке 4322 «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)».

"Налоговый вестник", 2013, N 5

С 2011 г. организации при составлении отчета о движении денежных средств, входящего в состав бухгалтерской отчетности, обязаны руководствоваться правилами, установленными ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утв. Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н. Однако до сих пор заполнение этого отчета вызывает массу вопросов. Попробуем разобрать наиболее часто встречающиеся сложные моменты на условных числовых примерах.

Напомним: Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах и высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (далее - денежные потоки организации) и остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода.

Пример 1

  • п. 5: отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
  • п. 9: денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж;
  • пп. "б" п. 16: денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение из нее.

Исходные данные:

На расчетный счет и в кассу от покупателей поступила выручка от реализации товаров и аванс, а также беспроцентные векселя Сбербанка по номиналу (денежные эквиваленты):

Дт 51 Кт 62.1 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 54 руб.;

Дт 51 Кт 62.2 в сумме 220 руб., в т.ч. НДС 10% в сумме 20 руб.;

Дт 50 Кт 62.1 в сумме 80 руб., без НДС;

Дт 58.2 Кт 62.1 в сумме 118 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 18 руб.

Итого - 772 руб. (в т.ч. НДС - 92 руб.), поступления без НДС - 680 руб.

С расчетного счета и из кассы поставщикам оплачены товары, работы, услуги, в т.ч. аванс, а также в счет оплаты товаров поставщикам переданы беспроцентные векселя Сбербанка по номиналу (денежные эквиваленты):

Дт 60.1 Кт 51 в сумме 236 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 36 руб.;

Дт 60.2 Кт 51 в сумме 165 руб., в т.ч. НДС 10% в сумме 15 руб.;

Дт 60.1 Кт 50 в сумме 60 руб., без НДС;

Дт 60.1 Кт 58.2 в сумме 59 руб., в т.ч. НДС 18% в сумме 9 руб.

Итого - 520 руб., в т.ч. НДС - 60 руб., платежи без НДС - 460 руб.

По налоговым декларациям уплачено в бюджет НДС года в общей сумме 108 руб.

Сальдо денежных потоков = 144 руб. (772 - 520 - 108).

В отчете о ДДС будет указано:

Стр. 4110 = 680 руб.

Стр. 4111 = 680 руб.

Стр. 4120 = -536 руб. (-460 - 76).

Стр. 4121 = -460 руб.

Стр. 4129 = -76 руб. (92 - 60 - 108).

Стр. 4100 = 144 руб. (680 - 536).

Пример 2 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

  • пп. "е" п. 9: примером денежных потоков от текущих операций является уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам";
  • п. 13: платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например , уплата процентов является денежным потоком от текущих операций, а возврат основной суммы долга является денежным потоком от финансовых операций. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.

Исходные данные:

Предприятие получило два кредита.

Получен первый кредит на пополнение оборотных средств:

Дт 51 Кт 66.1 в сумме 100 руб.

Возвращена часть первого кредита:

Дт 66.1 Кт 51 в сумме 60 руб.

Начислены и уплачены проценты за пользование первым кредитом:

Дт 91.2 Кт 66.2 в сумме 20 руб.;

Дт 66.2 Кт 51 в сумме 20 руб.

Сальдо денежных потоков по счету 51 по первому кредиту = 20 руб. (100 - 60 - 20).

В отчете о ДДС по первому кредиту:

Стр. 4120 = -20 руб.

Стр. 4123 = -20 руб.

Стр. 4100 = -20 руб.

Стр. 4310 = 100 руб.

Стр. 4311 = 100 руб.

Стр. 4320 = -60 руб.

Стр. 4323 = -60 руб.

Стр. 4300 = 40 руб. (100 - 60).

Получен второй кредит на приобретение основных средств (на строительство):

Дт 51 Кт 66.1 в сумме 300 руб.

Возвращена часть кредита N 2:

Дт 66.1 Кт 51 в сумме 150 руб.

Начислены и уплачены проценты за пользование вторым кредитом:

Дт 08.3 Кт 66.2 в сумме 50 руб.;

Дт 66.2 Кт 51 в сумме 50 руб.

Сальдо денежных потоков по счету 51 по второму кредиту = 100 руб. (300 - 150 - 50).

В отчете о ДДС по второму кредиту:

Стр. 4220 = -50 руб.

Стр. 4224 = -50 руб.

Стр. 4200 = -50 руб.

Стр. 4310 = 300 руб.

Стр. 4311 = 300 руб.

Стр. 4320 = -150 руб.

Стр. 4323 = -150 руб.

Стр. 4300 = 150 руб. (300 - 150).

В отчете о ДДС по двум кредитам:

Стр. 4120 = -20 руб.

Стр. 4123 = -20 руб.

Стр. 4100 = -20 руб.

Стр. 4220 = -50 руб.

Стр. 4224 = -50 руб.

Стр. 4200 = -50 руб.

Стр. 4310 = 400 руб. (100 + 300).

Стр. 4311 = 400 руб. (100 + 300).

Стр. 4320 = -210 руб. (-60 - 150).

Стр. 4323 = -210 руб. (-60 - 150).

Стр. 4300 = 190 руб. (400 - 210).

Сальдо денежных потоков по счету 51 по двум кредитам = 120 руб. (100 - 60 - 20 + 300 - 150 - 50), соответствует сальдо денежных потоков по отчету о ДДС = 120 руб. (-20 - 50 + 190).

Пример 3 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

  • п. 16: денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются:

а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

б) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;

в) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Ситуация 1. Организация как комиссионер получила деньги от покупателей в оплату реализованных комиссионных товаров:

Дт 51 Кт 76 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб.

Из полученных денег по условиям комиссионного договора комиссионер удержал свое комиссионное вознаграждение:

Дт 76 Кт 62.1 в сумме 59 руб., в т.ч. НДС - 9 руб.;

Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 59 руб.;

Дт 90.3 Кт 68.2 в сумме 9 руб.

Остаток денежных средств, полученных от покупателей, за минусом удержанного вознаграждения перечислен комиссионером комитенту:

Дт 76 Кт 51 в сумме 295 руб. (354 - 59), в т.ч. НДС - 45 руб.

Сальдо денежных потоков по счету 51 = 59 руб. (354 - 295).

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 50 руб.

Стр. 4112 = 50 руб. (59 - 9).

Стр. 4120 = 9 руб.

Стр. 4129 = 9 руб.

Стр. 4100 = 59 руб.

Сумма 295 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от покупателей и уплаченная комитенту, свернулась в ноль.

Ситуация 2. Организация как экспедитор получила деньги от клиента для осуществления перевозки:

Дт 51 Кт 76 в сумме 590 руб., в т.ч. НДС - 90 руб.

Экспедитор оплатил услуги перевозчика, которые должны быть компенсированы клиентом по условиям договора транспортной экспедиции:

Дт 76 Кт 51 в сумме 472 руб., в т.ч. НДС - 72 руб.

Остаток денежных средств, полученных от клиента, экспедитор оставил у себя как свое вознаграждение:

Дт 76 Кт 62.1 в сумме 118 руб. (590 - 472), в т.ч. НДС - 18 руб.;

Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 118 руб.;

Сальдо денежных потоков по счету 51 = 118 руб. (590 - 472).

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 100 руб.

Стр. 4112 = 100 руб. (118 - 18).

Стр. 4120 = 18 руб.

Стр. 4129 = 18 руб.

Стр. 4100 = 118 руб.

Сумма 472 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от клиента и уплаченная перевозчику, свернулась в ноль.

Ситуация 3. Организация как арендодатель перечислила энергоснабжающей компании денежные средства в оплату потребленной электроэнергии, в том числе за переданные в аренду помещения:

Дт 60.1 Кт 51 в сумме 590 руб., в т.ч. НДС - 90 руб.

Часть оплаченной электроэнергии, приходящейся на собственные помещения, организация учитывает в своих расходах:

Дт 44 Кт 60.1 в сумме 200 руб.;

Дт 19 Кт 60 в сумме 36 руб.

Итого собственных расходов на сумму 236 руб.

А остальную часть электроэнергии по условиям договора аренды организация как арендодатель перепредъявляет к компенсации арендатору:

Дт 76 Кт 60.1 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб.

Арендатор оплачивает как сумму текущей арендной платы, так и компенсирует расходы арендодателя по оплате электроэнергии:

Дт 51 Кт 62.1 в сумме 472 руб., в т.ч. НДС - 72 руб.;

Дт 62.1 Кт 76 в сумме в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб. - компенсация электроэнергии;

Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 118 руб., в т.ч. НДС - 18 руб. - арендная плата;

Дт 90.3 Кт 68.2 в сумме 18 руб.

Сальдо денежных потоков по счету 51 = -118 руб. (-590 + 472).

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 100 руб.

Стр. 4112 = 100 руб. (118 - 18) - арендная плата без НДС.

Стр. 4120 = -218 руб.

Стр. 4121 = -200 руб. (собственная электроэнергия).

Стр. 4129 = -18 руб. (18 - 36) - НДС по арендной плате и по собственной электроэнергии.

Стр. 4100 = -118 руб.

Сумма 354 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от арендатора компенсация и уплаченная энергоснабжающей компании электроэнергия за переданные в аренду помещения, свернулась в ноль.

Ситуация 4. Организация как поставщик собственной продукции по условиям договора поставки обязалась осуществить перевозку продукции до склада покупателя с последующим возмещением покупателям расходов поставщика на перевозку. В связи с этим поставщик оплатил ж/д перевозку продукции:

Дт 60.1 Кт 51 в сумме 118 руб., в т.ч. НДС - 18 руб.

И отразил задолженность покупателя по возмещению расходов на ж/д перевозку (с выделением суммы НДС в соответствии с принятой учетной политикой):

Дт 76 Кт 60.1 в сумме 100 руб. (без НДС);

Дт 19 Кт 60.1 в сумме 18 руб. (НДС);

Дт 68.2 Кт 19 в сумме 18 руб. (применил вычет по НДС).

Покупатель сверх цены за продукцию оплатил (компенсировал, возместил) поставщику его расходы на ж/д перевозку:

Дт 51 Кт 62.1 в сумме 354 руб., в т.ч. НДС - 54 руб.;

Дт 62.1 Кт 90.1 в сумме 236 руб., в т.ч. НДС - 36 руб. - выручка от реализации продукции;

Дт 90.3 Кт 68.2 в сумме 36 руб. - НДС от реализации продукции;

Дт 62.1 Кт 76 в сумме 100 руб. - возмещение расходов по ж/д перевозке;

Дт 62.1 Кт 68.2 в сумме 18 руб. - исчислен НДС с возмещения расходов по ж/д перевозке (в соответствии с принятой учетной политикой поставщика).

Сальдо денежных потоков по счету 51 = 236 руб. (-118 + 354).

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 200 руб.

Стр. 4111 = 200 руб. (236 - 36) - выручка от реализации продукции без НДС.

Стр. 4120 = 36 руб.

Стр. 4129 = 36 руб. (НДС по выручке).

Стр. 4100 = 236 руб.

Сумма 118 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от покупателя в возмещение ж/д перевозки и уплаченная поставщиком за ж/д перевозку, свернулась в ноль.

В отчете о ДДС по четырем ситуациям:

Стр. 4110 = 450 руб. (50 + 100 + 100 + 200).

Стр. 4111 = 200 руб. (236 - 36).

Стр. 4112 = 250 руб. (59 - 9 + 118 - 1 8 + 118 - 18).

Стр. 4120 = -155 руб. (9 + 18 - 218 + 36).

Стр. 4121 = -200 руб.

Стр. 4129 = 45 руб. (9 + 18 + 18 - 36 + 36).

Стр. 4100 = 295 руб. (450 - 155).

Суммы: 295 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от покупателей и уплаченная комитенту, 472 руб. (Дт 51 Кт 76 и Дт 76 Кт 51), полученная от клиента и уплаченная перевозчику, 354 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от арендатора компенсация и уплаченная энергоснабжающей компании за переданные в аренду помещения, 118 руб. (Дт 51 Кт 62.1 и Дт 60.1 Кт 51), полученная от покупателя в возмещение ж/д перевозки и уплаченная поставщиком за ж/д перевозку, сворачиваются в ноль и в отчете о ДДС не показываются.

Сальдо денежных потоков по счету 51 по четырем ситуациям = 295 руб. (354 - 295 + + 590 - 472 - 590 + 472 - 118 + 354), соответствует сальдо денежных потоков по отчету о ДДС = 295 руб.

Пример 4 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

  • пп "з" п. 9: примерами денежных потоков от текущих операций являются денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев);
  • п. 10:

г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;

  • пп. "в" п. 17: денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков является осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.

Исходные данные:

Получен беспроцентный заем от учредителя сроком на один год:

Дт 51 Кт 66 в сумме 500 руб.

За счет этих денег приобретены беспроцентные векселя ОАО "Альфа" (три штуки номиналом 80 руб., 20 руб. и 100 руб.):

Дт 58.2 Кт 51 в сумме 200 руб.

В этом же месяце первый вексель передан поставщику в оплату приобретенных товаров: Дт 60.1 Кт 58.2 в сумме 80 руб., в т.ч. НДС - 12 руб. (таким образом, первый вексель приобрел статус краткосрочного финансового вложения за счет заемных средств - п. 17 ПБУ 23/2011).

Через 2 месяца второй вексель был предъявлен в ОАО "Альфа" и погашен по номиналу:

Дт 51 Кт 58.2 в сумме 20 руб. (таким образом, второй вексель получил статус краткосрочного финансового вложения, приобретенного с целью перепродажи без экономического эффекта, - п. 17 ПБУ 23/2011).

Через 2,5 месяца третий вексель по номиналу передан в оплату 1000 акций ОАО "Бета":

Дт 58.1 Кт 58.2 в сумме 100 руб. (таким образом, третий вексель получил статус краткосрочного финансового вложения, приобретенного с целью перепродажи без экономического эффекта, - п. 17 ПБУ 23/2011).

Еще через месяц все акции ОАО "Бета" были проданы с прибылью:

Дт 51 Кт 76 в сумме 115 руб.;

Дт 76 Кт 58.1 в сумме 100 руб.;

Дт 76 Кт 91.1 в сумме 15 руб. (прибыль) (таким образом, акции получили статус краткосрочного финансового вложения, приобретенного с целью перепродажи с экономическим эффектом, - п. п. 9 и 17 ПБУ 23/2011).

Сальдо денежных потоков по счету 51 по всем операциям = 435 руб. (500 - 200 + 20 + 115).

В отчете о ДДС по полученному займу:

Стр. 4310 = 500 руб.

Стр. 4311 = 500 руб.

В отчете о ДДС по первому векселю:

Стр. 4120 = -80 руб.

Стр. 4129 = -12 руб. - оплаченный поставщику НДС.

Покупка у ОАО "Альфа" и передача поставщику векселя по номиналу в сумме 80 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.2 Кт 51 и Дт 60.1 Кт 58.2 - как будто с поставщиком рассчитались не векселем, а деньгами, уплаченными за этот вексель).

В отчете о ДДС по второму векселю:

покупка у ОАО "Альфа" и погашение векселя по номиналу в сумме 20 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.2 Кт 51 и Дт 51 Кт 58.2 - как будто бы этих операций не было).

В отчете о ДДС по третьему векселю и акциям:

Стр. 4110 = 15 руб.

Покупка у ОАО "Альфа" и обмен на акции векселя по номиналу в сумме 100 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.2 Кт 51 и Дт 58.1 Кт 58.2 - как будто с ОАО "Бета" рассчитались не векселем, а деньгами, уплаченными за этот вексель). Кроме того, приобретение и быстрая продажа акций в сумме 100 руб. также свернулись до нуля и в отчете о ДДС не отражаются (Дт 58.1 Кт 58.2 (51) и Дт 51 Кт 76), при этом в отчет о ДДС попадает только выгода от продажи акций 15 руб. (115 руб. - 100 руб. = Дт 76 Кт 91.1).

Обратите внимание! Если на конец года какие-то из приведенных в примере векселей или акции будут числиться на остатках счета 58 (т.е. не будут никуда переданы), то расходы на их приобретение (Дт 58.2 Кт 51) нужно указать в отчете о ДДС в стр. 4223 (в части векселей) или в стр. 4222 (в части акций).

В отчете о ДДС по займу, всем векселям и акциям:

Стр. 4110 = 15 руб.

Стр. 4113 = 15 руб. (115 - 100) - выгода от продажи акций.

Стр. 4120 = -80 руб.

Стр. 4121 = -68 руб. (80 - 12) - оплата поставщику без НДС.

Стр. 4129 = -12 руб. (оплаченный поставщику НДС).

Стр. 4100 = -65 руб. (15 - 80).

Стр. 4310 = 500 руб.

Стр. 4311 = 500 руб.

Стр. 4300 = 500 руб.

Покупка у ОАО "Альфа" векселей на общую сумму 200 руб., передача поставщику первого векселя по номиналу в сумме 80 руб., погашение второго векселя по номиналу в сумме 20 руб. и обмен на акции третьего векселя по номиналу в сумме 100 руб., а также приобретение и быстрая продажа акций в сумме 100 руб. свернулись до нуля и в отчете о ДДС не показываются.

Сальдо денежных потоков по счету 51 по займу, всем векселям и акциям = 435 руб. (500 - 200 + 20 + 115) соответствует сальдо денежных потоков по отчету о ДДС = 435 руб. (-65 + 500). Остатков по счету 58.2 и счету 58.1 нет (сальдо равно нулю).

Пример 5 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

  • пп. "г" п. 6: денежными потоками организации не является обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);
  • п. 18: показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в валюте Российской Федерации - рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа. Если незамедлительно после поступления в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. Если незадолго до платежа в иностранной валюте организация в рамках своей обычной деятельности меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли;
  • п. 19: разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Ситуация 1. Для оплаты иностранному поставщику приобретена валюта по коммерческому курсу "Альфа-банка":

Дт 76 Кт 51 в сумме 410 руб. (10 евро x 41 руб/евро) - коммерческий курс.

Дт 52 Кт 76 в сумме 400 руб. (10 евро x 40 руб/евро) - официальный курс Банка России.

Дт 91.2 Кт 76 в сумме 10 руб. (410 - 400) - курсовая разница из-за отличий коммерческого и официального курса - потери от валютно-обменных операций.

Через неделю произведена оплата иностранному поставщику:

Дт 60.1 Кт 52 в сумме 380 руб. (10 евро x 38 руб/евро) - официальный курс Банка России;

Дт 91.2 Кт 52 в сумме 20 руб. (400 - 380) - курсовая разница из-за колебания официального курса евро - это не потери от валютно-обменных операций.

Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 = -410 руб. (-410 + 400 - 380 - 20).

В отчете о ДДС:

Стр. 4120 = -390 руб. (-380 - 10).

Стр. 4121 = -380 руб. (оплата поставщику по официальному курсу Банка России на дату платежа).

Стр. 4129 = -10 руб. (410 - 400) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курсов при приобретении валюты.

Стр. 4100 = -390 руб.

Стр. 4490 = -20 руб. (курсовая разница из-за колебания официального курса евро).

Стр. 4500 = -410 руб. = -410 (на расчетном счете) + 0 (на валютном счете).

Валютно-обменная операция по покупке 10 евро по официальному курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 400 руб. (Дт 76 Кт 51 и Дт 52 Кт 76) сворачивается до нуля и в отчете о ДДС не показывается.

Ситуация 2. Для оплаты иностранному поставщику приобретена валюта по коммерческому курсу "Альфа-банка":

Дт 76 Кт 51 в сумме 450 руб. (10 евро x 45 руб/евро) - коммерческий курс;

Дт 52 Кт 76 в сумме 420 руб. (10 евро x 42 руб/евро) - официальный курс Банка России;

Дт 91.2 Кт 76 в сумме 30 руб. (450 - 420) - курсовая разница из-за отличий коммерческого и официального курса - потери от валютно-обменных операций.

В этот же день произведена оплата иностранному поставщику:

Дт 60.1 Кт 52 в сумме 420 руб. (10 евро x 42 руб/евро) - официальный курс Банка России.

Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 = -450 руб. (-450 + 420 - 420).

В отчете о ДДС:

Стр. 4120 = -450 руб.

Стр. 4121 = -450 руб. (оплата поставщику по сумме рублей, истраченных для приобретения валюты, т.е., по сути, по коммерческому курсу на день приобретения валюты и платежа поставщику).

Стр. 4100 = -450 руб.

Стр. 4490 = 0 руб. (курсовая разница из-за колебания официального курса евро).

Стр. 4500 = -450 руб. = -450 (на расчетном счете) + 0 (на валютном счете).

Валютно-обменная операция по покупке 10 евро по офиц. курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 420 руб. (Дт 76 Кт 51 и Дт 52 Кт 76) сворачивается до нуля и в отчете о ДДС не показывается, а потери от валютно-обменных операций в сумме 30 руб. (Дт 91.2 Кт 76) в отчете о ДДС включаются в расходы по оплате товаров поставщику (Дт 60.1 Кт 52 в сумме 420 руб. плюс Дт 91.2 Кт 76 в сумме 30 руб. - как будто бы поставщику товары были оплачены в рублях с расчетного счета и никакой валютно-обменной операции с убытком не было).

В отчете о ДДС по двум ситуациям:

Стр. 4120 = -840 руб. (-830 - 10).

Стр. 4121 = -830 руб. (-380 - 450) - оплата поставщику.

Стр. 4129 = -10 руб. (410 - 400) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курса при приобретении валюты.

Стр. 4100 = -840 руб.

Стр. 4490 = -20 руб. (-20 + 0) - курсовая разница из-за колебания официального курса евро.

Стр. 4500 = -860 руб. (-410 + 0 - 450 + 0) - на расчетном и валютном счетах.

Валютно-обменные операции по покупке 20 евро (дважды по 10 евро) по официальному курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 820 руб. = 420 + 400 (Дт 76 Кт 51 и Дт 52 Кт 76) сворачиваются до нуля и в отчете о ДДС не показываются.

Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 по двум ситуациям = -860 руб. (-410 + 400 - 380 - 20 - 450 + 420 - 420), что соответствует сальдо денежных потоков и величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю по отчету о ДДС = -860 руб. (-840 - 20).

Пример 6 . Нормы ПБУ 23/2011, учтенные в примере:

  • пп. "в" п. 6: денежными потоками организации не являются валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции).

Исходные данные:

От иностранного покупателя поступила валютная выручка: Дт 52 Кт 62.1 в сумме 800 руб. (20 евро x 40 руб.) - официальный курс Банка России на день поступления.

Через неделю было продано банку 15 евро по коммерческому курсу банка 39 руб/евро:

Дт 76 Кт 52 в сумме 600 руб. (15 евро x 40 руб.) - официальный курс Банка России на день продажи.

Дт 51 Кт 76 в сумме 585 руб. (15 евро x 39 руб.) - коммерческий курс на день продажи.

Дт 91.2 Кт 76 в сумме 15 руб. (600 - 585) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курсов при приобретении валюты.

Оставшиеся 5 евро числились до конца года на валютном счете и были переоценены по официальному курсу Банка России на конец года (42 руб/евро):

Дт 52 Кт 91.1 в сумме 10 руб. = 5 евро x (42 руб/евро - 40 руб/евро) - курсовая разница из-за колебания официального курса евро.

В отчете о ДДС:

Стр. 4110 = 800 руб.

Стр. 4111 = 800 руб. (поступление от покупателя).

Стр. 4120 = -15 руб.

Стр. 4129 = -15 руб. (600 - 585) - потери от валютно-обменных операций из-за отличий коммерческого и официального курса при приобретении валюты.

Стр. 4100 = 785 руб.

Стр. 4490 = 10 руб. (курсовая разница из-за колебания официального курса евро).

Стр. 4500 = 795 руб. = на валютном счете 210 руб. (5 евро x 42 руб/евро) + на расчетном счете 585 руб.

Валютно-обменные операции по официальному курсу Банка России на дату покупки в общей сумме 585 руб. (Дт 76 Кт 52 и Дт 51 Кт 76) сворачиваются до нуля и в отчете о ДДС не показываются.

Сальдо денежных потоков по счетам 51 и 52 = 795 руб. (800 - 600 + 585 + 10), что соответствует сальдо денежных потоков и величине влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю по отчету о ДДС = 795 руб. (785 + 10).

Эксперт по бухгалтерскому учету

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о том, сколько их поступило на расчетный счет субъекта предпринимательства, куда они были использованы, и какое их количество в эквиваленте национальной валюты было зафиксировано на начало и конец временного периода, интерпретируемого как отчетного. В документе отображается информация о состоянии финансов предприятия, сформированных статьями, в которых интерпретирована текущая и инвестиционная деятельность.

Составление отчетности

Общая информация

Отчетная документация с отображенным направлением движения финансовых потоков, заполняется в табличной форме, содержащей несколько разделов, в каждом из которых субъектом предпринимательства вносится информация о поступлении денег и о произведенных выплатах.

Документ является одним из основных бухгалтерских материалов, раскрывающим направление и сущность всего потока, с помощью которой можно наглядно получить представление о том, какие источники поступлений средств были актуальны в отчетном периоде, и куда были перенаправлены и расходованы. Сведения из отчета могут быть использованы собственниками компании, ее кредиторами и инвесторами для оценки финансовой стабильности организации, уровня ее платежеспособности, а также перспектив развития и продвижения.

Денежные потоки субъекта предпринимательства

Полученная информация из документа может быть использована собственниками субъекта предпринимательства для оценки рациональности распределения средств компании и для корректировки политики распределения и использования прибыли. Обязательным условием выдачи займа кредитной организацией, является предоставление потенциальным заемщиком отчетности. По ее данным, займодатель может оценить финансовый статус просителя возмездной денежной помощи, и, в зависимости от его интерпретации, определить оптимальные условия сотрудничества, которые бы были максимально защищены от рисков.

Характеристика денежных потоков от инвестиционной деятельности

Инвесторы, изучив отчетный документ, получают возможность точного определения направления расходования предприятием денег. На основании предоставленных данных, они могут спрогнозировать ожидаемую отдачу от инвестиции в проект.

Законодательное регулирование

Субъекты хозяйствования должны разработать и утвердить внутренней распорядительной документацией собственную форму отчетности. При этом они могут руководствоваться законодательным предложением, отраженным в Приказе МФ, в котором регламентированы формы бухгалтерской отчетности. В качестве определяющих показателей предпринимательской деятельности могут быть приняты не предложенное в регламенте общее движение денежных потоков, а финансовые поступления, разделенные по категориям.

В нормативно-правовом акте, определяющем порядок составления и предоставления отчетности с отображенными в ней бухгалтерскими данными, в документацию о движении финансов должны быть внесены сведения, учтенные на кассовых, расчетных и валютных счетах. Отдельно учитываются потоки, формирующиеся за счет депозитов и переводов.

Способы составления отчетности

Отчет о движении денежных средств может быть составлен по прямому и косвенному способу. В законе отсутствует прямое указание, в каких ситуациях пользоваться тем или иным вариантом, поэтому работодатель вправе самостоятельно его выбрать.

Характеристика денежных потоков от финансовых операций

При прямом методе указываются только те направления движения, которые были актуальны для отчетного периода. При косвенном методе, все цифры определяются расчетным способом посредством корректировки показателя прибыли по отношению к параметрам изменения статей, относящихся к неденежной категории.

Отчет о движении денежных средств (ДДС) является одним из основных элементов финансовой отчетности. В статье расскажем, как составлять ДДС, каких правил следует придерживаться при составлении отчета.

Кто обязан составлять отчет о движении денежных средств (ДДС)

Согласно действующему законодательству, отчет о ДДС обязаны составлять все организации, которые ведут бухучет в установленном порядке. При этом освобождаются от обязательств по заполнению отчета:

  • малые предприятия (согласно ФЗ-402 от 06.12.11);
  • организации на спецрежимах, использующие упрощенные формы учета и отчетности.

Нормативная база для заполнения

При заполнении отчета о ДСС следует руководствоваться следующими нормативными документами:

  • ПБУ 23/2011;
  • Приказ Минфина №11н от 02.02.11.

Структура отчета о ДДС

Отчет разделен на три основные части:

  • разд. І – Денежные потоки от текущих операций;
  • разд. ІІ – Денежные потоки от инвестиционных операций;
  • разд. ІІІ – Денежные потоки от финансовых операций.

Под денежными потоками в данном случае подразумевают платежи, которые компания осуществляет в пользу других организаций, а также поступления денежных средств (как в наличной, так и в безналичной форме).

Порядок внесения информации в отчет следующий:

  • разделите все платежи и поступления на категории согласно разделам отчета. Если однозначно классифицировать поток нельзя, отнесите сумму в раздел І;
  • в разрезе каждой из категорий определите сумму расхода, поступления и остатка на отчетный период;
  • сопоставьте отчетные показатели (остатки) на конец года с аналогичными на начало текущего года, после чего отразите информацию в отчете.

Следует отметить, что в отчет о ДДС не вносится информация о потоках, связанных с:

  • инвестированием в денежные эквиваленты;
  • валютно-обменными операциями;
  • обменом денежных эквивалентов.

Также при отражении информации в отчете не учитывается сумма операций по внутреннему перемещению безналичных средств на счетах организации, выдача наличных со счета банка, сдача наличности в кассу банка, т.п.

Нужно ли нумеровать строки

Ответ на этот вопрос зависит от того, куда подается отчетность. Если отчет составляется для внутреннего использования (для директора, учредителя, т.п.), то нумеровать строки не обязательно. В случае если составление отчета осуществляется для подачи в контролирующие органы, то документ следует пронумеровать в соответствии с установленным порядком (Приказ Минфина №66н от 02.06.10).

Порядок формирования показателей

Для того чтобы определить показатели для внесения в отчет, используйте следующие счета:

  • 50 Касса;
  • 51 Расчетный счет;
  • 52 Валютный счет;
  • 55 Спецсчет в банке;
  • 57 Переводы в пути. Читайте также статью: → « ».

Расчет показателей для отражения в разделе І отчета о ДДС определяется в следующем порядке:

Строка Наименование строки Порядок расчета показателя для отражения в строке
41.10 Поступления, в том числе: Сумма показателей по строкам 41.11, 41.12, 41.13, 41.19.
41.11 Сумма дебетовых оборотов:

· Дт 50, 51, 52, 55 Кт 62;

· Дт 51 Кт 57.

41.12 – от оказания услуг аренды, роялти, комиссионные платежи, оплата за пользование лицензией, т.п. Сумма дебетовых оборотов:

Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76

41.13 – от перепродажи финвложений Сумма дебетовых оборотов:

Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76

41.19 – прочие поступления Сумма дебетовых оборотов:

Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76, 68, 69, 71, 73, 98, 91.1.

41.20 Платежи, в том числе: Сумма показателей по строкам 41.21, 41.22, 41.23, 41.24, 41.29.
41.21 Кредитовый оборот Дт 50, 51, 52, 55 Кт 76.
41.22 Кредитовый оборот Дт 50, 51 Кт 70.
41.23 Кредитовый оборот Дт 51, 52 Кт 66, 67 (без учета сч. 08).
41.24 – налог на прибыль Кредитовый оборот Дт 51 Кт 68 Налог на прибыль.
41.29 – прочие платежи Кредитовый оборот Дт 50, 51, 52, 55 Кт 57, 68, 69, 71, 73, 91.2
41.00 Сальдо Разница показателей в строках 41.10 и 41.20.

Пример заполнения разделов отчета о движении денежных средств

Для наглядности рассмотрим пример расчета результата движения денежных средств и отражения соответствующих показателей в отчете.

Раздел І Текущая деятельность

По итогам 2017 АО «Канцелярия» имеет следующие показатели движения денежных потоков:

№ п/п Показатель Сумма в т. ч. НДС
1 Выручка, поступившая в кассу и на расчетный счет 10.990.300 руб. 1.676.486 руб.
2 Сумма средств, перечисленная в счет оплаты за товары и материалы 4.330.520 руб. 813.131 руб.
3 Зарплата, выплаченная сотрудникам 1.740.620 руб.
4 Прочие расходы 101.700 руб.
5 Сумма перечисленного налога на прибыль 512.605 руб.
6 НДС 702.600 руб.
7 Взносы во внебюджетные фонды 703.900 руб.

Показатели для внесения в отчет рассчитаны следующим образом:

  • сумма в строке «Прочие поступления» определена как разница полученного и перечисленного НДС:

1.676.486 руб. – 813.131 руб. – 702.600 руб. = 160.755 руб.;

  • показатель в строке «Прочие платежи» рассчитан как сумма прочих расходов и страховых взносов:

101.700 руб. + 703.900 руб. = 805.600 руб.

По итогам расчета, бухгалтер АО «Канцелярия» заполнил раздел І отчета о ДДС таким образом:

Статья отчета Строка Сумма, тыс. руб.
Поступления, в том числе: 41.10 9.474
– от продажи продукции/товаров/услуг 41.11 9.313
– от оказания услуг аренды 41.12
– от перепродажи финвложений 41.13
– прочие поступления 41.19 161
Платежи, в том числе: 41.20 (6.577)
– поставщикам товаров/работ/услуг 41.21 (3.517)
– сотрудникам в счет оплаты труда 41.22 (1.741)
– % по долговым обязательствам 41.23
– налог на прибыль 41.24 (513)
– прочие платежи 41.29 (806)
Сальдо: 41.00 2.897

Раздел ІІ Инвестиционная деятельность

В октябре 2017 АО «Кран Стандарт» приобрело здание стоимостью 5.740.900 руб. В ноябре «Кран Стандарт» предоставил заем ООО «Курс» в сумме 412.900 руб. Какие-либо поступления от инвестиционной деятельности у АО «Кран Стандарт» по итогам 2017 года отсутствуют.

Бухгалтер АО «Кран Стандарт» заполнил раздел ІІ отчета о ДДС таким образом:

Статья отчета Строка Сумма, тыс. руб.
Платежи по инвестиционной деятельности, в том числе: 42.20 (5.154)
– в связи с приобретением активов 42.21 (5.741)
– в связи с предоставлением займов 42.23 (413)
Сальдо: 42.00 (5.154)

Раздел ІІІ Финансовая деятельность

В 2016 году АО «Магнит» получил от ООО «Рубин» денежный заем (беспроцентный) в сумме 814.101 руб. В сентябре 2017 заем был полностью погашен. В отчете о ДДС (раздел ІІІ) бухгалтер АО «Магнит» сделал следующие отметки.