Е.О. Калинченко, экономист-бухгалтер

ВЭД: документы валютного контроля для банка

Какие документы и в какие сроки должны подавать в банк резиденты, заключившие контракт с нерезидентом

Банковский валютный контроль - неотъемлемая часть внешнеэкономической деятельности. Если вы заключили, например, внешнеторговый контракт с иностранной организацией, подписали с нерезидентом договор на оказание услуг, аренды (лизинга), то вам не избежать общения с банком в рамках валютного контроля. Но вот насколько оно будет тесным, зависит от целого ряда факторов. Эта статья поможет вам разобраться, какие документы и в какие сроки нужно будет подать в банк в отношении контракта с нерезидентом.

Нерезиденты для целей валютного контроля - это, в частност ип. 7 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ (далее - Закон № 173-ФЗ) :

• организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и находящиеся за пределами нашей страны;
• филиалы (постоянные представительства) этих организаций, находящиеся на территории России;
• физические лица, не являющиеся гражданами нашей страны (за исключением постоянно проживающих у нас иностранных граждан (лиц без гражданства), имеющих вид на жительство);
• граждане России, которые в иностранном государстве не менее 1 года:

• постоянно проживают;
• временно пребывают на основании как минимум годовой рабочей или учебной визы (их совокупности с общим сроком действия не менее 1 года).

Паспорт сделки

Как только вы заключили контракт с нерезидентом, первое, что вам нужно сделать в рамках банковского валютного контроля, - определить, надо оформлять паспорт сделки или нет.

Если сумма вашего контракта с нерезидентом равна в эквиваленте 50 тыс. долл. США по курсу, установленному ЦБ РФ на дату заключения контракта, или превышает эту величину, вам необходимо оформить паспорт сделки в уполномоченном банке, через который будут проходить расчеты по контракт упп. 5.2 , 6.1 Инструкции ЦБ от 04.06.2012 № 138-И (далее - Инструкция № 138-И) . А в ситуации, когда все расчеты пойдут через счета в зарубежных банках, оформлять паспорт сделки вам придется в территориальном отделении Центробанка по вашему юридическому адрес уп. 11.1 Инструкции № 138-И . Забегая вперед, скажем, что в последующем туда же необходимо будет подавать и справки валютного контрол яп. 11.5 Инструкции № 138-И . Если же расчеты лишь частично пойдут через зарубежные счета, то паспорт сделки нужно открывать в уполномоченном банке и отчитываться перед ним жепп. 11.2 , 11.10 Инструкции № 138-И .

Подробнее об оформлении, переоформлении и закрытии паспортов сделок написано:

Случается, что на дату заключения контракта паспорт сделки не требуется, поскольку сумма обязательств меньше 50 тыс. долл. США в эквиваленте. Однако в дальнейшем обязательства увеличиваются (их общая сумма становится равна 50 тыс. долл. в эквиваленте или больше). И вам уже нужно оформить паспорт сделки. Сделать это необходимо не позднее даты, когда сумма обязательств по контракту превысит указанную выше сумм уп. 6.5.3 Инструкции № 138-И . Поэтому если вы предполагаете такое развитие событий, то можете подать в банк документы, необходимые для оформления паспорта сделки, заране еп. 1 Информационного письма ЦБ от 07.05.2014 № 44 .

Предельный срок, в который должен быть оформлен паспорт сделки, зависит от того, какая операция будет первой по контракту. В общих случаях оформить паспорт сделки нужно в сроки, указанные в таблице.

Первая операция по контракту с нерезидентом	Крайний срок подачи документов для оформления паспорта сделки
Зачисление на счет иностранной валюты (рубле й)п. 6.5.1 Инструкции № 138-И	Не позднее 15 рабочих дней со дня поступления денег на счетпп. 2.3 , 3.8 Инструкции № 138-И
Списание со счета иностранной валюты (рубле й)п. 6.5.2 Инструкции № 138-И	Одновременно с распоряжением на перевод валюты или расчетным документо мпп. 2.3 , 3.8 Инструкции № 138-И
Ввоз в Россию (вывоз из России) декларируемых товаро вп. 6.5.4 Инструкции № 138-И	Не позднее даты подачи декларации на товары (документов, используемых в качестве декларации)
Ввоз в Россию (вывоз из России) недекларируемых товаро впп. 6.5.5 , 9.1.2 Инструкции № 138-И	Не позднее 15 рабочих дней после месяца оформления товаросопроводительных и коммерческих документо впп. 9.1.2 , 9.2.2 , 9.3 Инструкции № 138-И
Выполнение работ, оказание услуг, передача информации и результатов интеллектуальной деятельност ип. 6.5.6 Инструкции № 138-И	пп. 9.1.3 , 9.2.2 , 9.3 Инструкции № 138-И

Для оформления паспорта сделки вам необходимо представить в банк договор или выписку из негоп. 6.6.2 Инструкции № 138-И . Но далеко не всегда заключение договора предполагает составление одного документа, подписанного сторонами. Вы могли заключить внешнеэкономический контракт, обменявшись, скажем, телефаксами или электронными документами (позволяющими достоверно установить, что документ исходит от контрагент а)п. 1 ст. 160 , ст. 434 ГК РФ . Также договор будет считаться заключенным (в письменной форме), если, получив от контрагента письменное предложение, вы соглашаетесь и, скажем, отгружаете товар или переводите деньг ип. 3 ст. 438 ГК РФ . Как разъяснил Центробанк, в таком случае вам нужно представить в уполномоченный банк те документы, которыми вы обменивались со своим зарубежным партнеро мМетодические рекомендации ЦБ от 15.06.2015 № 14-МР . Например, полученное по факсу от иностранного контрагента письмо с просьбой о поставке и оригинал вашего ответного счета, направленного партнеру по факсу. Либо при акцепте действием - накладную на отгрузку товара. Главное - чтобы документы, которыми вы обменялись с контрагентом, содержали все существенные условия договора, необходимые для валютного контроля. В частности, предмет договора (наименование поставляемых товаров, описание оказываемых услуг и т. п.), цену контракта, сроки исполнения сторонами своих обязательств.

На рассмотрение поданных документов и принятие решения у банка есть 3 рабочих дня. Если банк обнаружит какие-то ошибки в заполненной вами форме паспорта сделки, несоответствия с данными представленных документов или же отсутствие каких-то необходимых бумаг, он вернет вам поданные документы для устранения недочето впп. 6.9 , 6.10 Инструкции № 138-И . Вместе с тем документы для оформления паспорта сделки считаются поданными с соблюдением срока, только если банк в этот установленный срок принял их и оформил паспорт сделки - подписал заполненную вами форму, присвоил номер и проставил дату оформлени яп. 6.7 Инструкции № 138-И .

Обращаться в банк за оформлением паспорта сделки нужно заблаговременно. В идеале - сразу после заключения контракта.

Одним лишь оформлением паспорта сделки «валютно-контрольное» общение с банком не ограничивается. За дальнейшие операции по контракту вы должны будете отчитываться перед банком.

Отчетность по валютным операциям для банка

Перед банком нужно отчитываться не только за операции, связанные с расчетами по контракту с нерезидентом. Необходимость представить документы в банк может возникнуть, скажем, при ввозе/вывозе товаров, при оказании (выполнении работ). Для вашего удобства всю информацию о том, в каких случаях, какие документы и в какие сроки нужно подавать в банк, мы привели в таблице.

Операция	В каком случае нужно отчитываться перед банком	Представляемые в банк документы	Срок представления документов
Операции, связанные с денежными расчетами по контракту
Поступление на транзитный счет иностранной валют ып. 2.1 Инструкции № 138-И	Всегда. п. 2.4 Инструкции № 138-И	приложение 1 к Инструкции № 138-И . 2. Документы, связанные с проведением валютной операции, например договор, накладные, актыч. 4 ст. 23 Закона № 173-ФЗ . В справке о валютных операциях, которую вы подаете в связи с поступлением иностранной валюты, вы также можете указать информацию и о списании полученных денег с транзитного валютного счет ап. 2.1 Инструкции № 138-И	Не позднее 15 рабочих дней со дня поступления валюты на транзитный счетп. 2.3 Инструкции № 138-И . О поступлении на счет валюты банк должен уведомить вас не позднее следующего рабочего дняп. 3.1 Инструкции ЦБ от 30.03.2004 № 111-И
Списание иностранной валюты со счет ап. 2.1 Инструкции № 138-И	Всегда. За рядом исключений, например: <или> в договоре с банком указано, что справку о валютных операциях банк может заполнять самостоятельн оп. 2.4 Инструкции № 138-И ; <или> валюта списана с помощью банковской карты по кон­тракту, на который не оформлен паспорт сделк ип. 2.5 Инструкции № 138-И		<если> валюта списана без помощи банковской карты - одновременно с распоряжением на перевод валют ып. 2.3 Инструкции № 138-И ; <если> валюта списана с помощью банковской карты по контракту, на который оформлен паспорт сделки, - не позднее 15 рабочих дней после месяца списани яп. 2.5 Инструкции № 138-И
Поступление на счет рублей от нерезидент ап. 3.6 Инструкции № 138-И	п. 3.6 Инструкции № 138-И . Исключение - в договоре с банком указано, что справку о валютных операциях банк может заполнять самостоятельн оп. 3.9 Инструкции № 138-И		Не позднее 15 рабочих дней со дня поступления рублей на счетп. 3.8 Инструкции № 138-И
Списание рублей в пользу нерезидент ап. 3.6 Инструкции № 138-И			<если> рубли списаны без помощи банковской карты - одновременно с расчетным документом по валютной операци ип. 3.8 Инструкции № 138-И ; <если> рубли списаны с помощью банковской карты - не позднее 15 рабочих дней после месяца списани яп. 3.10 Инструкции № 138-И
Расчеты с иностранным контрагентом через счета в банке-нерезидент епп. 11.5 , 11.10 Инструкции № 138-И	Если по контракту оформлен паспорт сделк ип. 2.6 Инструкции № 138-И	1. Справка о валютных операция хпп. 11.5 , 11.10 Инструкции № 138-И . 2. Копии банковских выписок - только если расчеты по контракту лишь частично проходят через счета в банке-нерезидент епп. 11.2 , 11.10 Инструкции № 138-И	Не позднее 30 рабочих дней после месяца списания денег со счета в банке-нерезиденте (зачисления денег на счет)пп. 11.5 , 11.10 Инструкции № 138-И
Операции по вывозу товаров из России
Вывоз товаров из России с подачей таможенной деклараци ип. 9.8 Инструкции № 138-И	Если: товары вывезены с условием отсрочки платеж ап. 9.8 Инструкции № 138-И	п. 9.8 Инструкции № 138-И	п. 9.8 Инструкции № 138-И
Вывоз из России товаров, задекларированных документами, отличными от таможенной деклараци ип. 9.1.1 Инструкции № 138-И		пп. 9.1 , 9.2 Инструкции № 138-И . п. 9.1.1 Инструкции № 138-И ; п. 4 ст. 180 ТК ТС	п. 9.2.1 Инструкции № 138-И
Вывоз товаров из России в страны ЕАЭСп. 9.1.2 Инструкции № 138-И	Если по контракту оформлен паспорт сделки	1. Справка о подтверждающих документа хпп. 9.1 , 9.2 Инструкции № 138-И .	п. 9.2.2 Инструкции № 138-И . вопрос 6 Информационного письма ЦБ от 21.01.2014 № 43
Операции по ввозу товаров в Россию
Ввоз товаров в Россию с подачей таможенной деклараци ип. 9.8 Инструкции № 138-И	Если: по контракту оформлен паспорт сделки; вывезенный товар был оплачен авансо мп. 9.8 Инструкции № 138-И	Справка о подтверждающих документа хп. 9.8 Инструкции № 138-И	Не позднее 15 рабочих дней после месяца декларирования товаро вп. 9.8 Инструкции № 138-И
Ввоз в Россию товаров, задекларированных документами, отличными от таможенной деклараци ип. 9.1.1 Инструкции № 138-И	Если по контракту оформлен паспорт сделки	1. Справка о подтверждающих документа хпп. 9.1 , 9.2 Инструкции № 138-И . 2. Документы, использованные в качестве декларации, например транспортные документ ып. 9.1.1 Инструкции № 138-И ; п. 4 ст. 180 ТК ТС	Не позднее 15 рабочих дней после месяца проставления на документах, использованных в качестве декларации, отметки о дате выпуска (условного выпуска). Если таких отметок о выпуске несколько, срок считается от наиболее поздней датып. 9.2.1 Инструкции № 138-И
Ввоз товаров в Россию из стран ЕАЭСп. 9.1.2 Инструкции № 138-И	Если по контракту оформлен паспорт сделки	1. Справка о подтверждающих документа хпп. 9.1 , 9.2 Инструкции № 138-И . 2. Транспортные (перевозочные), коммерческие документы. 3. Статистическая форма учета перемещения товаро вприложение № 1 к Правилам, утв. Постановлением Правительства от 29.01.2011 № 40 . Сведения о ней не нужно указывать в справке о подтверждающих документа хвопрос 6 Информационного письма ЦБ от 21.01.2014 № 43	Не позднее 15 рабочих дней после месяца оформления подтверждающих (товаросопроводительных и коммерческих) документо вп. 9.2.2 Инструкции № 138-И . Исключение - статистическая форма учета перемещения товаров. Предельный срок ее подачи не установлен. Статистическую форму вы должны будете отнести в банк после того, как оформите ее и представите таможн евопрос 6 Информационного письма ЦБ от 21.01.2014 № 43 . Сделайте это до закрытия паспорта сделки
Прочие операции
Выполнение работ, оказание услуг, передача информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на нихп. 9.1.3 Инструкции № 138-И	Если по контракту оформлен паспорт сделки. Исключение - договоры аренды, лизинга, оказания услуг связи или страхования в части периодических фиксированных платеже йп. 9.5 Инструкции № 138-И	1. Справка о подтверждающих документа хпп. 9.1 , 9.2 Инструкции № 138-И . 2. Подтверждающие документы, например акты приема-передачи, счета, лицензионные договор ып. 9.1.3 Инструкции № 138-И ; Перечень, утв. МВЭС России 01.07.97 № 10-83/2508, ГТК России 09.07.97 № 01-23/13044, ВЭК России 03.07.97 № 07-26/3628	Не позднее 15 рабочих дней после месяца оформления подтверждающих документо вп. 9.2.2 Инструкции № 138-И
Иное исполнение обязательств по контракту (например, возврат ранее вывезенных (ввезенных) товаро в)гл. 12 Инструкции № 138-И . Получив справку о валютных операциях (справку о подтверждающих документах), банк проверит, правильно ли она оформлена и соответствует ли указанная в ней информация (включая код вида валютной операции и код вида подтверждающего документа) данным приложенных документов и сведениям, переданным в банк таможне йп. 18.1 Инструкции № 138-И . Справку о валютных операциях банк должен проверит ьп. 18.2 Инструкции № 138-И : при списании денег с расчетного счета - не позднее рабочего дня после подачи справки; при зачислении денег - не позднее 3 рабочих дней со дня представления справки. А для проверки справки о подтверждающих документах банку отведены следующие срок ип. 18.2 Инструкции № 138-И : если справка оформляется в отношении задекларированного ввезенного товара, оплаченного авансом, или вывезенного товара, на который предоставлена отсрочка оплаты, - не позднее 10 рабочих дней с даты подачи справки; в остальных случаях - не позднее 3 рабочих дней со дня представления справки. Банк не примет справку, если обнаружит какие-либо ошибки и несоответствия. Вы получите неправильную справку назад с указанием даты и причины возврат апп. 18.5, 18.6 Инструкции № 138-И . В срок, установленный банком, вы должны будете подать новую справку о валютных операциях (о подтверждающих документах), устранив все замечани яп. 18.7 Инструкции № 138-И . Справки о валютных операциях и о подтверждающих документах считаются поданными в срок, еслип. 18.9 Инструкции № 138-И : вы своевременно направили их в банк; банк проверил их и принял. Поэтому чем раньше вы представите в банк «валютные» справки, тем лучше. Есть разъяснения Росфиннадзора, где указано: когда в банк подаются справки о валютных операциях, справки о подтверждающих документах и сами подтверждающие документы, «в срок исполнения обязанности резидентом срок их проверки уполномоченным банком не включаетс я»Письмо Росфиннадзора от 05.10.2012 № 43-01-06-25/4133 . Но судебная практика показывает, что вам все-таки может грозить штраф, если новую, правильную справку о валютных операциях (о подтверждающих документах) взамен своевременно представленной, но ошибочной вы подадите в банк уже по истечении срока, отведенного на представление справк и. Возвращая вам справку, банк устанавливает срок для исправления недочетов и подачи новой справки. Но, по мнению некоторых судов, указания банка никак не влияют на предельный срок, установленный для представления справо кПостановление 1 ААС от 30.03.2015 № А43-21628/2014 . В отношении представленных справок о валютных операциях, о подтверждающих документах нельзя руководствоваться принципом «подал - и забыл». Ведь если сведения, приведенные в этих справках, изменятся (за исключением изменения данных о резиденте или уполномоченном банке), вам нужно будет подать корректирующую справку. Сделать это необходимо не позднее 15 рабочих дней после даты оформления документов, подтверждающих изменения. Эти документы нужно будет подать в банк вместе со справко йпп. 2.9 , 3.15 , 9.7 Инструкции № 138-И . Вы можете договориться с банком, что на основании представленных вами документов банк сам будет оформлят ьпп. 2.4 , 3.9 , 6.3 , 9.4 Инструкции № 138-И : паспорт сделки; справки о валютных операциях; справки о подтверждающих документах. Услуги эти, конечно, платные. Узнайте расценки в своем банке. Возможно, вы предпочтете заплатить сумму в пределах 5000 руб. за оформление паспорта сделки (в пределах 1500 руб. - за оформление справок), чем делать это самостоятельно. Но имейте в виду, что разбираться с правилами оформления паспортов сделок и справок вам все равно будет нужно. Ведь составление банком этих документов не снимает с вас ответственности за их правильное содержание и соблюдение сроков оформления! Если вы не подадите в банк нужные документы вовремя, то банк никак не сможет своевременно оформить паспорт сделки или справки. После же заполнения банком паспорта сделки (или справки) вам нужно будет проверить этот документ. И если обнаружите ошибки и неточности, надо в течение 15 рабочих дней после даты получения паспорта сделки (справки) подать в банк заявление на его переоформление (или корректирующую справк у)пп. 2.10 , 3.9 , 6.11 , 9.4 Инструкции № 138-И .

Закон РФ от 9 октября 1992 года No 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон) разделяет валютные операции, связанные с переводами иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) на текущие операции и операции, связанные с движением капитала (далее – «капитальные операции»). Критерием для квалификации операции является предоставление или получение отсрочки платежа на срок более 90 дней:

переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 90 дней – являются текущими операциями;

предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 90 дней по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) – является капитальной операцией.

В связи с приведенными выше определениями Закона следует уточнить используемые в нем понятия: “экспорт”, “импорт”, “отсрочка платежа”, “товар”, “работа”, “услуга”, “результат интеллектуальной деятельности”. Большинство из указанных понятий содержатся в федеральном законе от 13 октября 1995 года «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности».

Под импортом понимается ввоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, на таможенную территорию РФ из-за границы без обязательства об обратном вывозе. Факт импорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ, получения услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Под экспортом понимается вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории РФ за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу.

Под понятием “товар ” указанный закон понимает любое движимое имущество (включая все виды энергии) и отнесенные к недвижимому имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты, являющиеся предметом внешнеторговой деятельности (Транспортные средства, используемые при договоре о международной перевозке, исключаются из понятия “товар”) .

Под понятием “услуга ” указанный закон понимает предпринимательскую деятельность, направленную на удовлетворение потребностей других лиц, за исключением деятельности, осуществляемой на основе трудовых правоотношений. Представляется, что данное определение не является точным. Можно привести следующее определение: услуги – совершение действий, не имеющих материального воплощения, составляющих вместе с ним единое целое, при этом «продается» не сам результат, а действия, к нему приведшие.

Под понятием “результат интеллектуальной деятельности ” понимаются исключительные права на литературные, художественные и научные произведения, программы для электронно-вычислительных машин и базы данных; смежные права; на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, а также приравненные к результатам интеллектуальной деятельности средства индивидуализации юридического лица (фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания) и другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, охрана которых предусмотрена законом;

Под внешнеторговой деятельностью понимается предпринимательская деятельность в области международного обмена товарами, работами, услугами, информацией, результатами интеллектуальной деятельности, в том числе исключительными правами на них (интеллектуальная собственность).

Валютное законодательство не определяет понятие “работа ”. В гражданском праве данное понятие выстраивается как материализование, овеществление услуги. Результатом работы исполнителя становится вещь, которая приобрела новые качества или изменила свое предназначение. Аналогичный подход содержится и в налоговом праве, где для целей налогообложения под «работой» признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физического лица.

Понятия “отсрочка платежа ” как такового действующее законодательство не содержит. Очевидно, что данное понятие предполагает наличие существенной временной разницы между фактом передачи товара, оказания услуги или выполнения работы и фактом уплаты денежных средств.

В зависимости от отнесения того или иного понятия к определенной категории должен применяться соответствующий режим проведения валютной операции.

Общие правила осуществления валютных операций, связанных с экспортом и импортом, заключаются в следующем.

Текущие операции по экспорту и импорту осуществляются без ограничений с учетом соблюдения правил (процедур) их проведения. Подробнее данные процедуры будут рассмотрены ниже.

Капитальные операции осуществляются в лицензионном порядке: для осуществления данной валютной операции резидент должен получить разрешение (лицензию) Банка России на осуществление данной операции. Из этого правила существуют исключения.

Исключение составляют операции, прямо указанные в Положении Банка России об изменении порядка проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций от 24 апреля 1996 г. No 39, согласно которому без разрешения (лицензии) Банка России осуществляются следующие операции:

• Перевод резидентом (индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом) иностранной валюты из РФ, а также на валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты импортируемых товаров в случае после их ввоза в РФ (таможенного оформления товаров) независимо от срока, прошедшего с момента таможенного оформления (ввоза в РФ) до даты платежа;
• перевод резидентом (индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом) иностранной валюты из РФ, а также перевод иностранной валюты на валютный счет, открытый на имя нерезидента в уполномоченном банке, в счет оплаты произведенных импортируемых работ, оказанных импортируемых услуг в случае после приема резидентом указанных выполненных работ (соответствующего этапа работ), оказанных услуг независимо от срока, прошедшего с момента их приема до даты осуществляемого резидентом платежа;
• зачисление резидентом (индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом) на свой валютный счет, открытый в уполномоченном банке в РФ, сумм в оплату экспортируемых им товаров (работ, услуг) до таможенного оформления этих товаров на экспорт, приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг независимо от срока с даты получения резидентом платежа до таможенного оформления товаров, приема нерезидентом выполненных работ, оказанных услуг.

В связи с наличием специфики расчетов по сделкам, связанным с экспортом и по сделкам, связанным с импортом, рассмотрим конкретные виды валютных операций.

Экспорт товаров

Одним из основных путей «утечки капиталов» из России долгое время являлись сделки по «безвозмездному» экспорту товаров. Резидент заключал контракт с нерезидентом, по условиям которого из Российской Федерации поставлялись товары, однако, валюта в оплату за поставленные товары в страну не поступала. В связи с этим, в октябре 1993 года Центральный банк Российской Федерации совместно с Государственным таможенным комитетом РФ издал Инструкцию NoNo 19, 01-20/10283 (далее – Инструкция No 19), которой был определен порядок осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров. Данный документ стал первым документом, вводящим механизм валютного контроля путем взаимодействия ряда организаций, в первую очередь таможни и банков.

При практическом использовании Инструкции No 19 было выявлен ряд ее недостатков. Для оптимизации валютного контроля за экспортными операциями, с учетом нового законодательства (прежде всего Федерального закона от 29 декабря 1998 г. No 192-ФЗ "О первоочередных мерах в области бюджетной и налоговой политики", внесшего изменения в Закон), Банк России совместно с ГТК РФ, взамен Инструкции No 19, издал новую Инструкцию от 13 октября 1999 г. NoNo 86-И, 01-23/26541 "О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию выручки от экспорта товаров" (далее – Инструкция No 86-И). Инструкция No 86-И вступила в силу с 1 января 2000 года.

Инструкцией No 86-И установлены следующие правила осуществления валютных операций по сделкам, связанным с экспортом товаров.

Общие правила

Для контроля за поступлением валютной выручки от экспорта товаров (денежные средства в иностранной валюте или валюте Российской Федерации, переведенные или подлежащие переводу в пользу Экспортера нерезидентом в качестве оплаты за экспортируемые по Контракту товары) установлена процедура ведения уполномоченными банками документации валютного контроля. Основным таким документом является паспорт сделки (далее – ПС). ПС - документ валютного контроля, содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения из контракта (договора, соглашения) между резидентом и нерезидентом, предусматривающего экспорт товаров с территории Российской Федерации и их оплату в иностранной валюте и/или валюте Российской Федерации (далее - Контракт). ПС оформляется по каждому заключенному Экспортером Контракту в уполномоченном банке либо его филиале.

Экспортер обязан зачислить Выручку от экспорта товаров на свой рублевый и/или валютные счета (далее - Счет) в Банке, подписавшем ПС по соответствующему Контракту, если иное не разрешено Банком России. Следует отметить, что действовавшая до 1 января 2000 года Инструкция No 19, во-первых, устанавливала обязанность Экспортера обеспечить зачисление только валютной выручки от экспорта, а, во-вторых, порядок контроля за поступлением только иностранной валюты. Таким образом, можно констатировать расширение сферы валютного контроля и его ужесточение.

До введения в действие Инструкции No 86-И возникало много вопросов о возможности проведения расчетов, отличных от зачисления валютной выручки. Примером, могут служить переводы или поступления разного рода неустоек.

Инструкция No 86-И прямо определила, что Экспортер вправе без дополнительного разрешения уплачивать на основании Контракта в пользу нерезидента неустойку (штраф, пени) при неисполнении условий Контракта о качестве, количестве и сроках поставки товаров, а также осуществлять переводы в случаях, если товары в момент, когда риски несла российская сторона, оказались уничтоженными, безвозвратно утерянными вследствие аварии или действия непреодолимой силы, недостачи, произошедшей в силу естественного износа или убыли при нормальных условиях транспортировки и хранения, либо товары выбыли из ведения российской стороны вследствие неправомерных действий органов или должностных лиц иностранного государства. При этом эти платежи должны осуществляться со Счета Экспортера в Банке.

Инструкция No 19 устанавливала, что в случаях, когда валютная выручка от экспорта товаров поступает в Банк в неполном объеме или с нарушением указанного в Контракте срока, Экспортер имеет право обратиться в Министерство внешних экономических связей РФ для получения письменного подтверждения обоснованности недополучения или задержки получения им валютной выручки от экспорта товаров либо представить в Банк письменное подтверждение Банка России об освобождении его от обязательного зачисления валютной выручки на счета в уполномоченные банки.

Инструкция No 86-И такого правила не содержит. Установлено, что при неполучении (несвоевременном получении) резидентом Выручки по Контракту решение о привлечении Экспортера к ответственности либо об освобождении его от ответственности принимается таможенными органами в установленном Таможенным кодексом РФ порядке.

Оформление Паспорта сделки

ПС оформляется в двух экземплярах. Экспортер одновременно с ПС, заполненным и подписанным в установленном порядке, представляет в Банк оригинал и копию Контракта, на основании которого был составлен ПС.

Если по объему полный текст Контракта занимает более 5 листов, Экспортер с согласия Банка может вместо копии всего Контракта, на основании которого был составлен ПС, представить в Банк выписки из Контракта, содержащие сведения, необходимые для контроля за правильностью составления ПС.

В случае, если условиями Контракта (изменений и/или дополнений к Контракту) предусматривается предоставление иностранной стороне по Контракту отсрочки платежа на срок, превышающий 90 календарных дней, Экспортер наряду с указанными документами представляет в Банк копию соответствующего разрешения Банка России, полученного в установленном порядке. В случае, если условиями Контракта предусматривается осуществление иной капитальной операции, для проведения которой требуется получение разрешения Банка России, Экспортер наряду с указанными документами представляет в Банк копию соответствующего разрешения Банка России.

В случае внесения сторонами в Контракт изменений и/или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в ПС, Экспортер представляет в Банк, подписавший ПС по данному Контракту:

• оригиналы и копии изменений и/или дополнений к Контракту;
• копии разрешений, полученных Экспортером в установленном порядке;
• переоформленный с учетом внесенных изменений в Контракт ПС в двух экземплярах.

Инструкцией No 86-И предусмотрены следующие основания для отказа уполномоченного банка в подписании ПС:

• несоответствие данных, содержащихся в Контракте, сведениям, указанным в ПС;
• несоответствие предусмотренных Контрактом валютных операций требованиям законодательных и иных нормативных актов Российской Федерации;
• оформление ПС с нарушением установленных требований;
• отсутствие в Контракте условий, предусматривающих поступление Выручки на Счет Экспортера в Банке;
• представление в Банк Контракта, составленного на иностранном языке, при отсутствии его перевода на русский язык;
• непредставление Экспортером в Банк копии разрешения, полученного в установленном порядке, в случае если условиями Контракта (изменений и/или дополнений к Контракту) предусматривается предоставление иностранной стороне по Контракту отсрочки платежа на срок, превышающий 90 календарных дней, или в случае, если условиями Контракта (изменений и/или дополнений к Контракту) предусматривается осуществление лицензируемой капитальной операции.

При подписании ПС Банк делает в оригинале Контракта запись: "Контракт принят на расчетное обслуживание (полное наименование Банка) "(число)" (месяц) (год)", которая удостоверяется печатью Банка, а также подписью сотрудника Банка, уполномоченного Банком подписывать ПС и совершать иные действия по валютному контролю от имени Банка как агента валютного контроля.

Первый экземпляр ПС возвращается Экспортеру вместе с оригиналом Контракта.

Второй экземпляр ПС служит основанием для формирования Банком Досье (Досье - формируемая по каждому ПС подборка документов для контроля за поступлением Выручки за экспортируемые товары). Формирование Досье производится уполномоченным банком либо его филиалом, в котором открыт счет Экспортера, на который должна поступить Выручка по Контракту согласно оформленному ПС. В Досье помещаются все документы, поступающие в Банк в связи с операциями, проводимыми в рамках Контракта. Досье подлежит хранению не менее 5 лет после его закрытия.

С момента подписания ПС Банк принимает данный Контракт на расчетное обслуживание и выполняет функции агента валютного контроля за поступлением Выручки по этому Контракту.

Банковский контроль за поступлением Выручки

По каждому Контракту, в соответствии с которым оформлен ПС, Банк ведет учет операций, связанных с поступлением в пользу Экспортера или переводом Экспортером нерезиденту денежных средств в иностранной валюте или валюте Российской Федерации.

Банк в течение 5 календарных дней, следующих за датой подписания ПС, формирует электронную копию ПС и на ее основании формирует Ведомость.

При поступлении денежных средств (иностранной валюты или валюты Российской Федерации) на Счет Экспортера от нерезидента Банк не позднее следующего рабочего дня информирует об этом Экспортера в порядке, устанавливаемом Банком.

При этом информация о поступлении (возврате) Выручки по Контракту с использованием программного комплекса переносится из Ведомости в учетную карточку (далее – УК), подлежащие отправке в Государственный таможенный комитет России (далее – ГТК).

При поступлении в Банк денежных средств по Контракту Экспортер в срок не позднее 7 календарных дней, следующих за датой зачисления денежных средств на его рублевый и/или транзитный валютный счет, обязан представить в Банк информацию в согласованном порядке.

Таким образом, Инструкция No 86-И содержит более жесткие требования по контролю за поступлением средств за экспортируемые товары, по сравнению с ранее действовавшей Инструкцией No 19.

Непоступление Выручки по сделкам, связанным с экспортом товаров, являются нарушением валютного законодательства. Ответственность за незачисление валютной выручки установлена не только Законом, но также статьей 273 Таможенного кодекса РФ и пунктом 8 Указа Президента РФ No 629. В соответствии с указанными документами за данное нарушение резидента могут привлечь к ответственности ГТК, Министерство финансов РФ , Банк России, а также Министерство по налогам и сборам.

Учитывая тот факт, что ответственность установлена несколькими нормативными документами, на практике встречаются случаи повторного привлечения резидента к ответственности за одно правонарушение. Высший арбитражный суд РФ пришел в выводу о том, что поскольку резидент совершил одно правонарушение и уже был привлечен к ответственности за это нарушение органом валютного контроля, оснований для повторного наложения на него штрафа таможенными органами не имеется.

В случае перевода денежных средств иностранному контрагенту Экспортер в поручении на перевод указывает реквизиты ПС, по которому переводятся денежные средства (при возврате Выручки, ранее распределенной по УК, необходимо дополнительно указать реквизиты соответствующих УК), а также вид платежа с указанием сумм по каждому коду вида платежа.

В случае, если Выручка от иностранного покупателя за отгрузку по Контракту ошибочно поступила в уполномоченный банк, не оформлявший ПС по данному Контракту, Экспортер в течение 7 календарных дней от даты поступления средств обязан дать уполномоченному банку поручение на перевод поступивших средств в полном объеме на свой Счет в Банке, оформившем ПС по указанному Контракту. При непредставлении указанного поручения в указанный срок поступившие средства в иностранной валюте подлежат обязательной продаже и зачислению на счета Экспортера в установленном порядке.

Следует также упомянуть, что Выручка в иностранной валюте, поступившая на счета резидента, подлежит обязательной продаже на внутреннем валютном рынке по правилам, определенным Инструкцией Банка России от 29 июня 1992 г. No 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации".

Импорт товаров

27 октября 2000 года Министерство юстиции РФ зарегистрировало совместную Инструкцию Центрального банка РФ и ГТК РФ от 4 октября 2000 г. 91-И, No 01-11/28644 "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров" (далее – Инструкция No 91-И). Инструкция No 91-И вступает в силу с 1 января 2001 года и заменяет ранее действовавшую Инструкцию Банка России и ГТК России "О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары" от 26 июля 1995 года No 30 и No 01-20/10538 (далее – Инструкция No 30).

Общие правила

Инструкцией No 91-И устанавливается порядок валютного контроля за расчетами по импорту товаров, аналогичный валютному контролю за валютными операциями по экспорту товаров. Для контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров установлена процедура ведения уполномоченными банками документации валютного контроля.

Установлено, что Импортер (резидентом - юридическое или физическое лицо, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, от имени которого подписан контракт (договор, соглашение) с нерезидентом, предусматривающего оплату одним из способов, перечисленных ниже, товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации ) вправе без разрешения Банка России в соответствии с Контрактом:

• оплачивать иностранной валютой со Счета Импортера в Банке в пользу нерезидента неустойку (штраф, пеню), причиненные убытки в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения Импортером условий Контракта;
• получать (зачислять) на Счет Импортера в Банке иностранную валюту, поступившую от нерезидента в качестве неустойки (штрафа, пени), возмещения причиненных убытков в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения нерезидентом условий Контракта;
• выдавать в счет обязательств Импортера по Контракту простой вексель в иностранной валюте и оплачивать его в пределах обязательств по Контракту со Счета Импортера, а также оплачивать в пределах обязательств по Контракту со Счета Импортера переводной вексель в иностранной валюте, выданный нерезидентом в счет обязательств Импортера по Контракту и акцептованный Импортером;
• оплачивать иностранной валютой Банку плату за выполнение им функций агента валютного контроля, предусмотренную Указом Президента РФ от 21 ноября 1995 года No 1163 "О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации" (далее – Указ 1163), по Контрактам, оплата импортируемых товаров по которым осуществляется иностранной валютой, векселями в иностранной валюте, плательщиком по которым является Импортер;
• зачислять на Счет Импортера иностранную валюту в качестве страхового возмещения по договору страхования риска невозврата иностранной валюты, переведенной Импортером по Контракту (неполучения оплаченных импортируемых в Российскую Федерацию товаров), в случае неисполнения своих обязательств нерезидентом, являющимся стороной по Контракту, поручителем (гарантом), а также вследствие действий государственных органов страны иностранного контрагента (далее - Договор страхования), заключенного между Импортером и страховой организацией-резидентом, имеющей лицензию на право страховой деятельности, предусматривающую страхование экспортных кредитов, или страховой организацией-нерезидентом.

В отличие от Инструкции No 30, которая устанавливала правила валютного контроля за платежами по импорту товаров только в иностранной валюте, Инструкция No 91-И регулирует:

• оплату импортируемых по Контракту товаров иностранной валютой;
• оплату импортируемых по Контракту товаров валютой Российской Федерации;
• оплату резидентом, от имени которого заключен Контракт (далее - Импортер) в счет обязательств по Контракту путем выдачи Импортером простого векселя в иностранной валюте;
• оплату Импортером в счет обязательств по Контракту путем выдачи Импортером простого векселя в валюте Российской Федерации;
• оплату Импортером в счет обязательств по Контракту путем передачи Импортером переводного векселя в иностранной валюте, плательщиком по которому является Импортер;
• оплату Импортером в счет обязательств по Контракту путем передачи Импортером переводного векселя в валюте Российской Федерации, плательщиком по которому является Импортер.

Следует обратить внимание на тот факт, что Инструкция No 91-И регулирует некоторые капитальные операции, а именно операции с векселями в иностранной валюте. При этом устанавливается безлицензионный режим осуществления таких операций.

Основным документом валютного контроля является паспорт импортной сделки (далее – ПСи). ПСи - документ валютного контроля, содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения из Контракта. ПСи оформляется Импортером.

Инструкция No 91-И устанавливает, что оплата импортируемых по Контракту товаров может осуществляться Импортером только с его банковских счетов, открытых в уполномоченном банке и указанных в ПСи (далее - Счет Импортера).

Для регулирования операций по импорту важным критерием является расчет сроков. Инструкция No 93-И в отличие от Инструкции No 30 специально определила правила таких расчетов.

Датой оплаты по Контракту в зависимости от способа оплаты импортируемых товаров считается одна из следующих дат:

• дата списания денежных средств со Счета Импортера, в том числе при оплате Импортером векселя, плательщиком по которому является Импортер, если Счет Импортера и счет получателя денежных средств открыты в Банке;
• дата передачи Импортером нерезиденту векселя, по которому Импортер не является плательщиком, если импортируемые товары оплачиваются таким образом;
• дата списания денежных средств со счета "Ностро" Банка Импортера или зачисления денежных средств на открытый в Банке счет "Лоро" банка получателя денежных средств по Контракту, в том числе при оплате Импортером векселя, плательщиком по которому является Импортер, - в остальных случаях.

Датой оплаты по Контракту, в зависимости от способа поступления денежных средств по Контракту в пользу Импортера, считается одна из следующих дат:

• дата зачисления денежных средств на Счет Импортера, если Счет Импортера и счет плательщика открыты в Банке;
• дата зачисления денежных средств на счет "Ностро" Банка или дата списания денежных средств с открытого в Банке Импортера счета "Лоро" банка плательщика - в остальных случаях.

Инструкция No 91-И установила также ряд правил по осуществлению других валютных операций, кроме перечисленных выше валютных операций.

1. Подтверждено, что уполномоченные банки вправе взимать в иностранной валюте с Импортеров плату за выполнение функций агентов валютного контроля по Контрактам, оплата импортируемых товаров по которым осуществляется иностранной валютой, векселями в иностранной валюте, плательщиком по которым является Импортер. Следует обратить внимание, что в случаях осуществления расчетов за импорт товаров в рублях, вознаграждение за выполнение функций агента валютного контроля должно выплачиваться также в рублях.
2. Страховая организация-резидент, имеющая лицензию на право страховой деятельности, предусматривающую страхование экспортных кредитов, без разрешения Банка России вправе переводить иностранную валюту на Счет Импортера в качестве страхового возмещения по Договору страхования.
3. Подтверждено, что оплата импортируемых по Контракту товаров иностранной валютой или валютой Российской Федерации с банковского счета третьего лица-резидента, не являющегося Импортером, осуществляется в порядке, установленном Банком России, т.е. применяется лицензионный порядок осуществления такой операции.

Передача товаров, импортируемых по Контракту на территорию Российской Федерации, возврат уплаченного Импортером аванса или предварительной оплаты, а также иные платежи по Контракту в пользу Импортера могут быть осуществлены как нерезидентом, являющимся стороной по Контракту, так и иным нерезидентом.

Инструкция No 91-И определяет пределы ее применения: действие данного нормативного акта не распространяется :

• на сделки физических лиц - резидентов, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, по которым стоимость ввозимых на таможенную территорию РФ товаров, оплаченных наличными денежными средствами, не превышает в эквиваленте 10000 долларов США по курсу Банка России на дату принятия товаров к таможенному оформлению;
• на договоры лизинга, по которым лизингодателем является нерезидент;
• на договоры строительного подряда, в соответствии с условиями которых стоимость товаров, ввозимых по договору, включена в стоимость строительных работ и не предусматривается возможность отдельной оплаты указанных товаров;
• на операции с векселями в иностранной валюте, не предусмотренные Инструкцией No 91-И (т.е. не связанные с расчетами по импорту товаров).

Банковский контроль за расчетами по импорту товаров

По каждому Контракту Импортер оформляет один ПСи, подписываемый одним Банком.

Для оформления ПСи Импортер представляет в Банк:

• два экземпляра Пси;
• копию Контракта, на основании которого был составлен ПСи, заверенную в установленном порядке. Копия Контракта, составленного на иностранном языке, представляется Импортером в Банк с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке;
• заверенные в установленном порядке копии полученных Импортером разрешений на осуществление валютных операций в случаях, когда в соответствии с законодательством РФ осуществление валютных операций, предусмотренных условиями Контракта, требует получения разрешений.

ПСи подписывается сотрудником Банка, уполномоченным на это Банком в порядке, установленном в Инструкции No 91-И.

Первый экземпляр Пси, заверенного Банком, возвращается Импортеру. Второй экземпляр заверенного Банком ПСи вместе с копиями представленных Импортером документов помещается в Досье по импортной сделке . Досье (Импорт) - формируемая Банком по каждому ПСи подборка документов для контроля за обоснованностью оплаты импортируемых по Контракту товаров.

Банк Импортера осуществляет платежи по Контракту после подписания им ПСи.

В случае внесения в Контракт изменений или дополнений, затрагивающих сведения, указанные в ПСи, Импортер представляет в Банк:

два экземпляра ПСи, переоформленного с учетом внесенных изменений в Контракт;

копию изменений или дополнений к Контракту, заверенную в установленном порядке. Копия изменений или дополнений к Контракту, составленная на иностранном языке, представляется Импортером в Банк с переводом на русский язык, заверенным в установленном порядке;

заверенные в установленном порядке копии полученных Импортером разрешений на осуществление валютных операций, в случаях, когда в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществление валютных операций, проводимых в соответствии с изменениями и дополнениями к Контракту, требует получения разрешений.

Порядок предоставления Импортером в Банк документов устанавливается Банком. В случае установления порядка предоставления Импортером в Банк документов путем обмена электронными документами должна быть установлена процедура признания аналога собственноручной подписи. Документы, предоставленные Импортером в Банк в электронном виде, распечатываются Банком на бумажном носителе, заверяются Банком. Один экземпляр заверенного Банком ПСи (переоформленного ПСи) направляется Импортеру.

В случае оплаты иностранной валютой импортируемых по Контракту товаров с банковского счета Импортера в иностранном банке, открытого на основании соответствующего разрешения Банка России, ПСи представляется для подписания в территориальное учреждение Банка России по месту государственной регистрации Импортера.

Импортер до передачи нерезиденту векселя в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации в счет обязательств по Контракту, в том числе векселя в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации, по которому Импортер не является плательщиком, представляет в Банк ксерокопию указанного векселя, заверенную в установленном порядке. На ксерокопии векселя Импортер проставляет реквизиты ПСи (номер и дата), оформленного по Контракту, в счет обязательств по которому выдан (передан) вексель.

При представлении в Банк поручения (заявления) на оплату обязательств по Контракту в иностранной валюте или валюте Российской Федерации, в том числе на оплату векселя в иностранной валюте или валюте Российской Федерации, выданного в счет обязательств по Контракту, Импортер представляет в Банк информацию:

• о номере и дате ПСи, по которому осуществляется оплата;
• о коде вида оплаты в соответствии с порядком формирования Банком других документов валютного контроля с указанием сумм по каждому коду вида оплаты.

При поступлении в Банк денежных средств по Контракту от нерезидента, а также при поступлении денежных средств от страховой организации по Договору, Импортер в течение 7 календарных дней, следующих за датой зачисления денежных средств на Счет Импортера, в порядке, установленном Банком, представляет в Банк информацию:

• о номере и дате ПСи, по которому поступили денежные средства;
• о коде вида оплаты в соответствии с порядком формирования Банками Карточек платежа с указанием сумм по каждому коду вида оплаты.

В ходе обслуживания импортных операций уполномоченные банки выполняют функции агентов валютного контроля. Во исполнение требований Указа 1163 и Инструкции No 91-И уполномоченные банки осуществляют оперативный обмен информацией по всем импортным сделкам с ГТК с использованием программного комплекса, разработанного ГТК. Посредством указанного обмена информацией между Банком, ГТК и Импортером осуществляется текущий контроль за всеми этапами исполнения импортного Контракта, включая соблюдение всех сроков и иных условий данных сделок.

По каждому ПСи Банк формирует отдельное Досье (Импорт), в которое помещаются:

• экземпляр ПСи, подписанный Импортером и заверенный Банком,
• копии Контракта (выписки из Контракта), в т.ч. изменений или дополнений к Контракту, заверенные в установленном порядке,
• копии разрешений, представленных Импортером в Банк,
• ксерокопии ГТД (копии ГТД; сведения из ГТД, распечатанные на бумажном носителе и заверенные Банком), представленные Импортером,
• копии поручений (заявлений) Импортера на оплату обязательств по Контракту, связанных с поставкой товаров, а также межбанковских сообщений, подтверждающих перевод нерезиденту (поступление в пользу Импортера) денежных средств по Контракту (ПСи),
• Ведомость, распечатанная на бумажном носителе по окончании (прекращении) всех операций и расчетов по Контракту (при закрытии Досье (Импорт)), заверенная Банком,
• иные документы и сведения, оформляемые (формируемые) Банком или поступающие в Банк в связи с данным ПСи.

По истечении 90 календарных дней, следующих за последней датой, указанной в ПСи, Досье (Импорт) по данному ПСи закрывается и сдается в архив Банка. Досье (Импорт) подлежит хранению не менее 5 лет после его закрытия.

Инструкция No 91-И устанавливает, что ПСи, оформленные до 1 января 2001 года в соответствии с требованиями Инструкции No 30, не утрачивают своего действия в связи с вступлением в силу Инструкции No 91-И и принимаются таможенными органами для целей таможенного контроля.

Заканчивая рассмотрение валютных операций, связанных с импортом товаров, следует также упомянуть, что резидент приобретает иностранную валюту на внутреннем валютном рынке для целей оплаты импорта в соответствии с правилами, определенными нормативными актами Банка России .

Валютные операции по сделкам с недвижимым имуществом относятся к капитальным операциям. Данные операции будут рассмотрены в отдельной статье.
Далее - Выручка.
В соответствии с Указом Президента РФ от 17 мая 2000 года "О структуре федеральных органов исполнительной власти" Федеральная служба по валютному и экспортному контролю (ВЭК) упразднена. Ее функции переданы Министерстве финансов РФ и Министерству экономического развития и торговли РФ.
Вопросам ответственности за валютные правонарушения будет посвящена отдельная статья.
Далее - Контракт.
Далее - Банк.
Далее - Досье (Импорт).
Основными такими актами являются: Указание 20 октября 1998 г. № 383-У "О порядке совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации", Инструкция от 29 июня 1992 г. № 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации", Положение от 21 июня 2000 г. № 114-П "О размещении резидентами в депозит уполномоченному банку иностранной валюты со специального транзитного валютного счета".

Бухгалтерский учет № 5, 2001 г.

Федеральное агентство по образованию

Филиал ГОУ ВПО «Байкальский государственный университет экономики и права» в г. Братске

Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения

Курсовая работа

По дисциплине «Налогообложение участников ВЭД»

Валютный контроль за экспортно-импортными операциями

Выполнил: студент группы Нз-05

Подгорнов Ю.С.

Проверил: Ст. преподаватель

Косых А. Ю.

Введение

Внастоящее время многие страны, а Россия в особенности, сталкиваются с проблемой приспособления к сложным экономическим ситуациям и устанавливают государственный контроль (в том числе валютный) над внешнеэкономической деятельностью страны.

Система государственного валютного контроля является составной частью набора мер, проводимых государством в рамках валютной политики, которая, в свою очередь, является подсистемой структуры более масштабного уровня государственного контроля.

Из всех видов валютной политики наибольшее распространение получила практика валютного контроля, применяемая практически во всех странах, но с разным уровнем жесткости. Правительства, сталкиваясь с постоянным нарушением платежного равновесия, прибегают к поддержке фиксированных валютных курсов при помощи развитой системы государственного контроля, ограничивающего возможности резидентов покупать иностранные товары и услуги или предоставлять за границу кредиты и обязательства.

Государство может предпочесть систему валютного контроля другим видам валютной политики по нескольким причинам. Такая политика гарантирует от дальнейшего увеличения затрат из государственного бюджета на поддержание курса национальной валюты (кроме затрат на организацию и обеспечение функционирования служб валютного контроля). Многие страны выравнивают платежный баланс путем использования валютного контроля. В такой ситуации валютный контроль становится гарантом того, что объем импорта, а, следовательно, и отток иностранной валюты из страны будут строго фиксированы.

Использование валютного контроля оказывается сравнительно предпочтительным и в том плане, что предоставляет правительством большую гибкость и власть при осуществлении валютной политики, тогда как использование других видов поддержки курса национальной валюты регламентируется международными валютными соглашениями.

В центре внимания данной работы будет находиться действующая в настоящее время в Российской Федерации система валютного контроля.

Актуальность исследуемой темы определяется современными экономическими условиями в РФ, обусловившими активизацию внешнеэкономической деятельности предприятий, ростом ответственности за нарушения законодательства, в частности, за несоблюдение или за ненадлежащее соблюдение норм валютного законодательства.

В данной работе будут рассмотрены основные черты современной системы валютного контроля в РФ, даны основные понятия, определены объекты и субъекты в данной сфере экономических отношении. Также будут рассмотрены основные принципы, цели валютного контроля. Особое внимание будет уделено механизму действия валютного контроля, в частности, будет рассмотрен порядок оформления паспортов сделок.

1. Основные понятия, цели и принципы валютного контроля

Валютный контроль - это деятельность уполномоченных органов государства (органов и агентов валютного контроля), направленная на определение соответствия проводимых валютных операций действующему законодательству Российской Федерации, включающая в себя проверку выполнения хозяйствующими субъектами обязательств в иностранной валюте перед государством, проверку обоснованности платежей в иностранной валюте, проверку полноты и объективности учета и отчетности по валютным операциям.

Государственный валютный контроль может быть классифицирован по следующим критериям:

1. По степени жесткости:

- «жесткий» валютный контроль над всеми операциями резидентов с иностранными валютами, обычно полностью исключающий свободное обращение последних на территории страны;

- «мягкий» валютный контроль, направленный на регулирование обращения валюты внутри страны, без жестких ограничений.

2. По направлению товаро- и валютопотоков:

Контроль над экспортной деятельностью и ввозом валюты;

Контроль над импортной деятельностью и вывозом валюты.

3. По национальной принадлежности валют:

Контролю подвергается обращение валют определенных стран;

Контроль обращения валют не зависит от их национальной принадлежности.

4. Обращение валют внутри страны:

Обращение иностранной валюты внутри государства, запрещается;

Обращение иностранных валют внутри страны не запрещено.

5. По временному критерию:

Разграничение мер валютного контроля в зависимости от временной продолжительности сделок;

Независимость прав и ответственность резидентов в отношении валютного контроля от длительности сделок.

6. По валютному объему сделок:

Дифференциация требований к резидентам со стороны органов валютного контроля в зависимости от сумм контрактов по внешнеэкономической деятельности;

Независимость требований к резидентам от сумм экспортно-импортных контрактов и сделок с иностранной валютой.

7. По продуктовому критерию:

Установление валютного контроля над экспортно-импортными валютными операциями по стратегически важным товарным группам (золото, платина, ядерное топливо, новейшие технологии и т. п.);

Отсутствие градации требований валютного контроля в зависимости от товарной номенклатуры экспортно-импортных валютных сделок .

Выше выделены только основные критерии классификации видов государственного валютного контроля. Любое правительство может разработать дополнительно свои критерии и строить систему валютного контроля с помощью объединения свойств вышеназванных видов и свойств новых разработанных видов.

Основные принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и валютного контроля, а также структура валютных правоотношений регулируются Законом РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003 г.

Целью валютного контроля является обеспечение устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка РФ как факторов прогрессивного развития национальной экономики и международного экономического сотрудничества; обеспечение соблюдения норм валютного законодательства РФ всеми резидентами и нерезидентами на территории страны при операциях с валютными ценностями.

1.1 Органы, осуществляющие валютный контроль

Для рассмотрения системы валютного контроля необходимо выделить объекты и субъекты, связанные с ее функционированием.

В соответствии с Законом «О валютном регулировании» среди субъектов валютного контроля выделяют органы валютного контроля, агенты валютного контроля, резиденты и нерезиденты, деятельность которых попадает в сферу валютного регулирования на территории РФ.

Валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля в соответствии с Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле», нормативными актами Банка России и других органов власти. Органами валютного контроля являются Центральный банк Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством Российской Федерации.

ЦБ РФ является основным органом валютного контроля и валютного регулирования в РФ. ЦБ РФ управляет валютными операциями, выдает коммерческим банкам лицензии на осуществление валютных операций на российской территории и за границей, разрешение уполномоченным предприятиям на право торговли валютой, разрешение на открытие счетов за границей.

Кроме того, ЦБ РФ определяет сферу и порядок обращения в РФ иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, устанавливает правила проведения операций с иностранной валютой, издает нормативные акты, обязательные к исполнению в РФ резидентами и нерезидентами, а также уполномочен на проведение всех видов валютных операций.

Агенты валютного контроля - уполномоченные банки, подотчетные Центральному банку Российской Федерации, а также не являющиеся уполномоченными банками профессиональные участники рынка ценных бумаг, в том числе держатели реестра (регистраторы), подотчетные федеральному органу исполнительной власти по рынку ценных бумаг, таможенные органы и территориальные органы федеральных органов исполнительной власти, являющихся органами валютного контроля.

Уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющие право на основании лицензий Центрального банка РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на территории Российской Федерации в соответствии с лицензиями Центрального банка РФ филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте. Органы и агента валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации имеют право.

Валютный контроль является формой государственного (административного) принуждения, применяемой в целях побуждения резидентов и нерезидентов к исполнению установленных правил совершения валютных операций, предупреждения, пресечения валютных правонарушений и наказания правонарушителей.

Формами валютного контроля с точки зрения способа обеспечения исполнения установленного порядка и правовых последствий могут быть:

а) предупредительные меры;

б) меры пресечения;

в) меры ответственности.

Предупредительные меры носят профилактический, предупредительный характер, применяются ко всем хозяйствующим субъектам и не связаны с конкретными правонарушениями.

К предупредительным мерам относятся:

Оформление резидентами паспорта сделки в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям и валютного контроля;

Обязанность резидентов иметь подтверждающие документы по валютным операциям;

Обязанность хозяйствующих субъектов представлять подтверждающие документы в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ и ЦБ РФ;

Обязанность агентов валютного контроля осуществлять контроль за соблюдением валютного законодательства;

Предварительная регистрация счетов и сделок вывоза, пересылки валюты и ценных бумаг, предусматривающая обязанность хозяйствующего субъекта представить необходимые документы, а агента валютного контроля проверить соответствие документов законодательству и принять решение по делу – выдать регистрационный документ или мотивированно отказать в выдаче;

Уведомление об открытии счетов резидентов в иностранных банках и предоставление отчетности о движении средств.

Пресекательные меры направлены на принудительное прекращение противоправных действий и создание условий для привлечения виновных к ответственности. Законом о валютном регулировании и валютном контроле № 173-ФЗ предусмотрены следующие пресекательные меры:

Выдача органами валютного контроля предписаний, обязывающих хозяйствующие субъекты устранить выявленные нарушения валютного законодательства и актов органов валютного регулирования (ч. 2 ст. 23);

Отказ уполномоченными банками своим клиентам в осуществлении валютных операций, а также в открытии счета в случае непредставления установленных документов или представления недостоверных документов (ч. 5 ст. 23).

Значительная часть пресекательных мер реализуется органами и агентами валютного контроля в процессе проверок соблюдения валютного законодательства. На этапе проверки тесно сочетаются нормы закона о валютном контроле и КоАП РФ.

Меры ответственности за нарушения валютного регулирования применяются по результатам проведенных проверок, в порядке, установленном КоАП РФ. Административный штраф как вид административного наказания применяется за валютные правонарушения (ст. 15.25 КоАП РФ) органами валютного контроля. Если лицо, привлеченное к ответственности, в течение тридцати дней не уплатило штраф, в соответствии со ст. 32.2 КоАП РФ должностное лицо, вынесшее постановление, направляет соответствующие материалы судебному приставу-исполнителю для взыскания суммы административного штрафа.

Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в РФ являются:

1) приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

2) исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

3) единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;

4) единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

5) обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.

5.2. Изменения в валютном законодательстве РФ

Валютное законодательство РФ состоит из Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов (актов валютного законодательства РФ). Органы валютного регулирования вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам валютного регулирования только в случаях, предусмотренных Законом № 173-ФЗ. При этом акты валютного законодательства РФ и акты органов валютного регулирования подлежат официальному опубликованию.

Неопубликованные акты валютного законодательства РФ, акты органов валютного регулирования не применяются (за исключением тех, которые содержат сведения, относящиеся к государственной тайне). Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов валютного законодательства РФ, актов органов валютного регулирования и актов органов валютного контроля толкуются в пользу резидентов и нерезидентов.

Ранее порядок осуществления валютных операций в РФ регулировался Законом РФ от 09 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 3615-1). С вступлением в силу с 18 июня 2004 г. Закона № 173-ФЗ, в валютном законодательстве РФ произошли существенные изменения.

Новый Закон о валютном контроле направлен на обеспечение реализации единой государственной валютной политики, а также устойчивости валюты РФ и стабильности внутреннего валютного рынка России.

Законом № 173-ФЗ внесены определенные изменения в существующие понятия (определения) о валютном регулировании и валютном контроле. Так, например, валюта РФ в Законе определяется как денежные знаки в виде банкнот и монеты Банка России, находящиеся в обращении в качестве законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, а также как средства на банковских счетах и в банковских вкладах, в то время как ранее валюта РФ определялась, в том числе, как средства в рублях на счетах в банках и иных кредитных учреждениях в Российской Федерации, а также в банках и иных кредитных учреждениях за пределами Российской Федерации при наличии соответствующего соглашения, заключаемого Правительством РФ и Банком России с органами иностранного государства об использовании на территории соответствующего государства валюты РФ в качестве законного платежного средства.

В Законе № 3615-1 объектом валютного регулирования были ценные бумаги, номинированные в валюте РФ, к которым относились документы (чеки, векселя и другие платежные документы), эмиссионные ценные бумаги, опционы и другие долговые обязательства, выраженные в валюте РФ. Теперь же ценные бумаги подразделяются на внутренние и внешние ценные бумаги.

Из категории валютных ценностей исключены драгоценные металлы и природные драгоценные камни. В настоящее время к валютным ценностям относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Законом даны новые определения резидентов и нерезидентов, введены новые понятия «специальный счет» и «валютные биржи».

Резиденты – это юридические лица (организации), созданные в соответствии с законодательством РФ, а также их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся за пределами территории РФ. К резидентам относятся также индивидуальные предприниматели, законодательно приравненные к юридическим лицам-организациям, а также физические лица – граждане РФ.

Нерезиденты – это юридические лица и организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и находящиеся за пределами территории РФ, их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся на территории РФ, а также физические лица – граждане РФ, признаваемые постоянно проживающими в иностранном государстве согласно его законодательству.

В соответствии с Законом № 3615-1 к физическим лицам-резидентам относились лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ. Новый Закон разделяет физических лиц – резидентов на две группы, к которым относятся:

1) физические лица, являющиеся гражданами РФ, за исключением граждан РФ, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;

2) иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство.

Как и ранее, резидентами признаются:

Юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, а также находящиеся за пределами территории РФ их филиалы, представительства и иные подразделения;

Дипломатические представительства, консульские учреждения РФ и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами территории РФ, а также постоянные представительства РФ при межгосударственных или межправительственных организациях.

По Закону № 173-ФЗ в состав резидентов включены Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования, а предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ выведены из понятия «резидент». Перечень лиц, отнесенных к нерезидентам, теперь является открытым и включает также иных лиц, не указанных в качестве резидентов.

5.3. Органы валютного регулирования и валютного контроля

В соответствии с главой 2 «Валютное регулирование» Закона № 173-ФЗ органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Банк России и Правительство РФ (ранее Банк России был основным органом валютного регулирования в Российской Федерации).

Если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного регулирования в соответствии с данным Законом, валютные операции осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений.

Валютный контроль в РФ осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля которые определены в статье 22 Закона.

Центральный банк России – орган валютного контроля. На нем лежит контроль за осуществлением валютных операций кредитными организациями, а также валютными биржами. Уполномоченные банки, подотчетные ЦБ РФ, являются агентами валютного контроля. Банковская система является центральным звеном валютного контроля.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (находится в ведении Минфина РФ) – уполномоченный Правительством федеральный орган исполнительной власти. Федеральная служба осуществляет функции органа валютного контроля непосредственно и через свои территориальные органы.

К основным функциям Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в области валютного контроля относятся:

Осуществление контроля за соответствием проводимых в РФ резидентами и нерезидентами (кроме кредитных организаций и валютных бирж) валютных операций законодательству России, условиям лицензий и разрешений, а также за соблюдением ими требований актов органов валютного регулирования и валютного контроля;

Организация проверок полноты и правильности учета и отчетности по валютным операциям.

Таможенные органы также выступают в качестве агентов валютного контроля. Уполномоченные банки как агенты валютного контроля передают таможенным органам для выполнения ими функций агентов валютного контроля информацию в объеме и порядке, которые установлены ЦБ РФ.

Агентами валютного контроля новый Валютный закон назвал профессиональных участников рынка ценных бумаг, в том числе держателей реестра (регистраторов), подотчетных Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг. Таким образом, увеличилось количество негосударственных организаций, выполняющих публично-правовые функции в отношении других юридических и физических лиц.

Права органов и агентов валютного контроля с принятием нового Валютного закона существенно не изменились.

Органы валютного контроля в пределах компетенции имеют право:

Выдавать предписания об устранении выявленных нарушений;

Применять меры ответственности за валютные правонарушения.

Агенты валютного контроля имеют право получать от резидентов и нерезидентов документы (перечень которых установлен Законом), связанные с проведением конкретной валютной операции, открытием и ведением счетов. Предъявляемые хозяйствующими субъектами документы должны быть действительными, исполнены на русском языке (иметь заверенный перевод), в подлиннике или в виде надлежаще заверенной копии.

Для агентов валютного контроля предусмотрено право требования представления только определенных документов, непосредственно относящихся к проводимой валютной операции, в отношении органов валютного контроля такое ограничение отсутствует. Однако хозяйствующие субъекты и тем и другим проверяющим обязаны представлять только документы, установленные перечнем.

Новым Законом впервые ограничен срок представления документов по запросам валютных контролеров. Он не может быть менее семи рабочих дней.

Вместе с тем в Законе не регламентирован порядок проведения проверок соблюдения валютного законодательства. Не указаны виды проверок, сроки и частота их проведения, документы, порядок обжалования и так далее. При отсутствии такого порядка у проверяющих сохраняется возможность как произвольного определения объема проводимой проверки, так и злоупотребления своим служебными полномочиями.

5.4. Права и обязанности резидентов и нерезидентов

При осуществлении валютного контроля резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны:

Представлять органам и агентам валютного контроля соответствующие документы и информацию;

Вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора;

Выполнять предписания органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования.

Резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Так, статьей 193 Уголовного кодекса РФ предусмотрено, что невозвращение в крупном размере (если сумма средств в иностранной валюте превышает пять миллионов рублей) из-за границы руководителем организации средств в иностранной валюте, подлежащих в соответствии с законодательством РФ обязательному перечислению на счета в уполномоченный банк РФ, наказывается лишением свободы на срок до трех лет.

Помимо уголовной предусмотрена административная ответственность за нарушение валютного законодательства. Статьей 15.25 КоАП РФ установлена ответственность:

За осуществление незаконных валютных операций, то есть осуществление валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации, нарушение установленного порядка открытия счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации;

За невыполнение обязанности по обязательной продаже части валютной выручки, а также нарушение установленного порядка обязательной продажи части валютной выручки;

За невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации;

За невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них;

За несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок;

За нарушение установленного порядка ввоза и пересылки в Российскую Федерацию и вывоза и пересылки из Российской Федерации валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в документарной форме.

Помимо обязанностей в статье 24 Закона предусмотрены и права резидентов и нерезидентов; в частности, они имеют право:

Знакомиться с актами проверок, проведенных органами и агентами валютного контроля;

Обжаловать решения и действия (бездействие) органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц в установленном порядке;

На возмещение реального ущерба, причиненного неправомерными действиями (бездействием) органов и агентов валютного контроля и их должностных лиц.

Новый валютный закон в большей степени предусматривает защиту прав субъектов валютных операций, определяя границы их обязанностей перед контролирующими органами.

Резиденты и нерезиденты обязаны:

Представлять органам и агентам документы и информацию, но только в пределах перечня, предусмотренного ст. 23 Закона;

Вести учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям. (При этом срок хранения документов и материалов сокращен новым Валютным законом с пяти до трех лет);

Выполнять предписания органов валютного контроля об устранении выявленных нарушений.

5.5. Валютные операции

В статье 1 Закона № 173-ФЗ дано достаточно широкое определение понятия «валютные операции». Так, в соответствии с п. 9 ст. 1 данного Закона к валютным операциям относятся:

Приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование резидентами валютных ценностей в качестве средства платежа;

Приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

Приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

Перевод иностранной валюты, валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за рубежом, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за рубежом;

Перевод нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг с одного счета, открытого на территории РФ, на другой счет, открытый на территории РФ;

Ввоз на таможенную территорию РФ и вывоз с таможенной территории РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг.

Новшеством является отнесение к валютным операциям переводов нерезидентом валюты РФ, внутренних и внешних ценных бумаг с одного счета на территории РФ на другой счет на территории РФ.

Ранее валютные операции разделялись на текущие валютные операции, осуществляемые без ограничений, и валютные операции, связанные с движением капитала, которые осуществлялись в порядке, предусмотренном ЦБ РФ. Из Закона № 173-ФЗ понятие «текущие валютные операции» исключено, а в настоящее время в соответствии с нормами ст. 26 Закона Центральным банком Российской Федерации прекращено регулирование и валютных операций движения капитала.

Если в Законе № 3615-1 для осуществления большинства операций, связанных с движением капитала, лицо, намеревающееся совершить такие операции, должно было получить разрешение Центрального банка РФ, то по новому Закону органам валютного регулирования запрещено устанавливать требование о получении резидентами и нерезидентами индивидуальных разрешений.

Статьей 6 действующей в настоящее время редакции Закона № 173-ФЗ предусмотрено, что валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных ст. 11 рассматриваемого Закона.

При этом такие ограничения носят недискриминационный характер и отменяются органами валютного регулирования по мере устранения обстоятельств, вызвавших их установление.

С 1 января 2007 г. резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) всех счетов, открываемых резидентами в банках за пределами территории РФ, не позднее месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии счета (вклада) с банком, расположенным за пределами территории Российской Федерации, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Закон № 173-ФЗ запрещает проведение валютных операций между резидентами. Особо оговорен запрет на использование для расчетов между резидентами средств на счетах, открываемых резидентами в банках за пределами территории РФ. Исключение составляют:

1) операции по выплате заработной платы сотрудникам дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации;

2) операции по выплате заработной платы сотрудникам представительства юридического лица – резидента, находящегося за пределами территории Российской Федерации;

3) операции по оплате и (или) возмещению расходов, связанных с командированием определенных выше сотрудников на территорию страны местонахождения и за ее пределы, за исключением территории Российской Федерации;

4) иные операции, указанные определенные Законом.

Одновременно в Законе содержится перечень валютных операций, осуществление которых между резидентами разрешается в порядке исключения (п. 1 ст. 9 Закона). К ним относятся:

1) операции, связанные с расчетами в магазинах беспошлинной торговли, а также с расчетами при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути следования транспортных средств при международных перевозках;

2) операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами (агентами, поверенными) услуг, связанные с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них;

3) операции по договорам транспортной экспедиции, перевозки и фрахтования (чартера) при оказании экспедитором, перевозчиком и фрахтовщиком услуг, связанные с перевозкой вывозимого из Российской Федерации или ввозимого в Российскую Федерацию груза, транзитной перевозкой груза по территории Российской Федерации, а также по договорам страхования указанных грузов;

4) операции с внешними ценными бумагами, осуществляемые через организаторов торговли на рынке ценных бумаг Российской Федерации, при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

5) операции с внешними ценными бумагами при условии учета прав на такие ценные бумаги в депозитариях, созданных в соответствии с законодательством Российской Федерации, и осуществления расчетов в валюте Российской Федерации;

6) операции, связанные с осуществлением обязательных платежей (налогов, сборов и других платежей) в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации, местный бюджет в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации;

7) операции, связанные с выплатами по внешним ценным бумагам (в том числе закладным), за исключением векселей;

8) операции при оплате и (или) возмещении расходов физического лица, связанных со служебной командировкой за пределы территории Российской Федерации, а также операции при погашении неизрасходованного аванса, выданного в связи со служебной командировкой;

9) операции, связанные с расчетами и переводами при исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации;

10) операции, предусматривающих расчеты и переводы для осуществления деятельности дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации и иных официальных представительств Российской Федерации, находящихся за пределами территории Российской Федерации, а также постоянных представительств Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;

11) переводы физическим лицом – резидентом из Российской Федерации в пользу иных физических лиц – резидентов на их счета, открытые в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в суммах, не превышающих в течение одного операционного дня через один уполномоченный банк суммы, равной в эквиваленте 5 000 долларов США по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату списания денежных средств со счета физического лица – резидента.

12) переводы физическим лицом – резидентом в Российскую Федерацию со счетов, открытых в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, в пользу иных физических лиц – резидентов на их счета в уполномоченных банках;

13) операции по оплате и (или) возмещению расходов, связанных со служебными поездками за пределы территории Российской Федерации работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер;

14) операции, предусмотренные нормами Закона, совершаемых доверительными управляющими;

15) операции, связанные с расчетами между транспортными организациями и находящимися за пределами территории Российской Федерации физическими лицами, а также филиалами, представительствами и иными подразделениями юридических лиц, по договорам перевозки пассажиров;

16) переводы физическими лицами – резидентами со своих счетов, открытых в уполномоченных банках, в пользу иных физических лиц – резидентов, являющихся их супругами или близкими родственниками, на счета указанных лиц, открытые в уполномоченных банках либо в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации.

Юридические лица – резиденты могут без ограничений осуществлять валютные операции со средствами, зачисленными на зарубежные счета, за исключением валютных операций между резидентами.

Физические лица – резиденты вправе без ограничений осуществлять валютные операции с использованием этих средств, не связанные с передачей имущества и оказанием услуг на территории РФ.

Расчеты между физическими лицами – резидентами могут производиться за счет средств, зачисленных на зарубежные счета, открытые в соответствии с Законом, при осуществлении следующих валютных операций:

Передача валютных ценностей в дар РФ, субъекту РФ или образованию;

Дарение валютных ценностей супругу или близким родственникам;

Завещание валютных ценностей или получение их по праву наследования;

Приобретение и отчуждение единичных денежных знаков и монет в целях коллекционирования.

Физические лица – резиденты могут осуществлять переводы из РФ и в РФ без открытия банковских счетов в соответствии с порядком, установленным Банком России, который может предусматривать только ограничение суммы банковского и почтового перевода.

Нерезиденты имеют право без ограничения осуществлять между собой переводы иностранной валюты со счетов (вкладов) в зарубежных банках на банковские счета (в банковские вклады) в уполномоченных банках и наоборот – со счетов (с банковских вкладов) в уполномоченных банках на счета (во вклады) в зарубежных банках.

Валютные операции между нерезидентами на территории РФ в рублях осуществляются через банковские счета (банковские вклады), открытые на территории РФ.

5.6. Купля-продажа валюты

Вопросы продажи валютной выручки в настоящее время регулируются Инструкцией Центрального банка РФ от 30 марта 2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации», согласно которой уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам – индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущие валютные счета и в связи с этим одновременно транзитные валютные счета при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключениями, предусмотренными названной Инструкцией.

Согласно данной Инструкции осуществляется обязательная продажа части валютной выручки резидентов. Однако в соответствии с Указанием ЦБР от 29 марта 2006 г. № 1676-У с 07 мая 2006 года обязательная продажа части валютной выручки резидентов осуществляется в размере 0 % суммы валютной выручки. Норматив обязательной продажи части валютной выручки снижен до нулевого значения в раках выполнения мероприятий по достижению полной конвертируемости валюты Российской Федерации, поскольку в настоящее время отсутствуют экономические предпосылки, делавшие необходимым требование об обязательной продаже части валютной выручки.

С 27 декабря 2004 г. по 06 мая 2006 г. обязательная продажа части валютной выручки резидентов осуществлялась в размере 10 % суммы валютной выручки (в более ранние периоды времени размер валютной выручки, подлежащий обязательной продажи, достигал 25–75 %).

Инструкция устанавливает, что обязательная продажа части валютной выручки резидента осуществляется только по распоряжению последнего не позднее чем через семь рабочих дней со дня ее поступления на банковский счет резидента в уполномоченном банке. В указанном распоряжении резидент вправе поручить уполномоченному банку продать иностранную валюту в сумме, превышающей 10-процентный размер обязательной продажи части валютной выручки.

Одновременно с распоряжением резидент представляет в уполномоченный банк справку, идентифицирующую указанную в уведомлении сумму поступившей иностранной валюты по видам валютных операций.

5.7. Паспорт сделки

Материалами валютного контроля в случае осуществления валютной операции признаются подборка документов, формируемая в целях учета валютных операций – досье по паспорту сделки. Паспорт сделки – досье, открываемое в уполномоченном банке (территориальном учреждении ЦБ РФ), содержащее сведения (в том числе из валютного контракта между резидентом и нерезидентом), а также подтверждающие документы, необходимые для обеспечения учета и отчетности по валютным операциям и осуществления валютного контроля. Паспорт сделки оформляется до совершения валютной операции.

В паспорте экспортной сделки, в частности, фиксируются данные контракта, изменения и дополнения к нему, а также факты отгрузок и оплат экспортируемого товара. Паспорт сделки, представляемый в банк паспорта сделки резидентом – юридическим лицом, составляется в двух экземплярах, подписывается двумя лицами, наделенными правом первой и второй подписи, или одним лицом, наделенным правом первой подписи (в случае отсутствия в штате юридического лица – резидента лиц, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета), заявленными в карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением оттиска печати юридического лица – резидента.

Если паспорт сделки оформлен правильно, ответственное лицо банка подписывает экземпляры паспорта сделки и заверяет их печатью банка. Один экземпляр паспорта сделки помещается в досье по паспорту сделки, а второй экземпляр возвращается экспортеру.

В последнее время произошли изменения в законодательстве, регулирующем вопросы оформления паспортов сделки. Эти изменения нашли отражение в Положении ЦБ РФ от 01 июня 2004 г. № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций», а также в Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

В Инструкции определены валютные операции, на которые необходимо оформлять паспорта сделки. К ним относятся валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства РФ или актами органов валютного регулирования, либо в иных случаях на основании разрешений, выданных Банком России:

За вывозимые (экспортируемые) с таможенной территории РФ или ввозимые (импортируемые) на таможенную территорию РФ товары, а также выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, по внешнеторговому договору, заключенному между резидентом (юридическим лицом и физическим лицом – индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом;

При предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в валюте РФ нерезидентам, а также при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте и в валюте РФ от нерезидентов по кредитному договору.

В Инструкции также дан исчерпывающий перечень операций, при осуществлении которых оформлять паспорт сделки не требуется. К ним отнесены валютные операции, осуществляемые по контракту или кредитному договору, заключенному:

Между нерезидентами и физическими лицами – резидентами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, при осуществлении указанными резидентами валютных операций по контракту;

Между нерезидентом и кредитной организацией – резидентом;

Между нерезидентом и федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным Правительством РФ на осуществление валютных операций;

Между нерезидентом и резидентом, в случае если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в – эквиваленте 5000 долларов США по курсу иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора) с учетом внесенных изменений и дополнений. Если в контракте не содержится информации о его сумме, то оформление паспорта сделки является обязательным.

Пока остается нерешенным вопрос относительно того, следует ли оформлять паспорт сделки при заключении договоров займа, то есть относятся ли договоры займа к понятию «кредитные договоры», данному в Инструкции № 117-И. На практике банки обязывают оформлять паспорта сделки при заключении договоров займа.

ЦБ РФ в Информационном письме от 31 декабря 2004 г. № 30 разъяснил, что паспорта сделок нужно оформлять по договорам страхования (перестрахования), по договорам аренды (лизинга) движимого имущества и транспортных средств (если осуществляется ввоз (вывоз) объекта аренды в РФ (из РФ), а также по тем договорам, где иностранной стороной является российское представительство (филиал) иностранной компании. Если в контракте не указана сумма сделки, паспорт сделки оформляется в том случае если резидент предполагает, что размер суммы сделки превысит 5000 долларов США (в эквиваленте).

В отличие от ранее действовавшего порядка, предусматривавшего различные формы паспорта сделки для экспортных и импортных операций, в настоящее время используется единая форма паспорта сделки для оформления экспортных и импортных валютных операций. Эта форма приведена в Приложении 4 к Инструкции № 117-И. Отдельная форма паспорта сделки установлена для оформления получения или выдачи российской организацией кредита (займа).

Инструкция предусматривает перечень документов, которые резидент должен представить в банк паспорта сделки для оформления последнего. Представление документов осуществляется в согласованный с банком паспорта сделки срок, не позднее осуществления первой валютной операции по контракту (кредитному договору) либо иного исполнения обязательств по контракту (кредитному договору). После представления паспорта сделки и всех необходимых документов банк проводит их проверку. Срок такой проверки сейчас ограничен тремя рабочими днями (п. 3.10 Инструкции № 117-И).

Банк может и отказать в подписании паспорта сделки. Происходит это в случаях, если:

Данные внешнеторгового контракта (кредитного договора) не соответствуют данным, указанным в паспорте сделки;

Паспорт сделки оформлен с нарушением установленных требований.

При этом максимальный срок возврата банком представленных документов также составляет три рабочих дня, следующих за датой их представления в банк.

Иногда возникают случаи, когда в контракт в ходе его исполнения вносятся изменения или дополнения. Если такие изменения или дополнения затрагивают сведения или информацию, содержащуюся в оформленном паспорте сделки, он подлежит переоформлению.

Для переоформления паспорта сделки в банк представляются следующие документы:

Два экземпляра паспорта сделки, переоформленного с – учетом изменений, внесенных в контракт (кредитный договор), либо изменений иной информации, указанной в оформленном паспорте сделки;

Документы, подтверждающие вносимые изменения и дополнения в контракт (кредитный договор);

Иные документы, указанные в п. 4 ст. 23 Закона № 173-ФЗ, необходимые для переоформления паспорта сделки;

Разрешение органов валютного контроля на осуществление валютных операций по контракту (кредитному договору) через счета, открытые в банке-нерезиденте, в случаях, если требуется получение указанного разрешения.

Номер паспорта сделки, присвоенный при его первоначальном оформлении банком, переносится в переоформленный паспорт сделки и сохраняется в неизменном виде до закрытия паспорта сделки и досье по паспорту сделки в банке.

Инструкцией № 117-И также определены случаи, когда банк закрывает паспорт сделки. Это происходит:

При представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с переводом контракта (кредитного договора) из банка на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк;

При представлении резидентом в банк письменного заявления о закрытии паспорта сделки в связи с исполнением сторонами всех обязательств по контракту, т. е. в случае поставки товаров (работ, услуг) и получения выручки за них, или в связи с их прекращением по основаниям, предусмотренным законодательством РФ. В этом случае в банк представляются документы, подтверждающие прекращение обязательств по контракту (кредитному договору) по иным основаниям;

По истечении 180 календарных дней, следующих за указанной в паспорте сделки датой завершения исполнения обязательств по контракту (кредитному договору);

В иных случаях.

Заявление о закрытии паспорта сделки должно быть составлено в соответствии с требованиями, установленными п. 4.1–4.3 Инструкции № 117-И, предусматривающими порядок перевода контракта в другой уполномоченный банк.

Оформив паспорт сделки и совершив валютную операцию, резиденты должны представить в банк подтверждающие документы, связанные с проведением валютной операции. Такие документы оформляются согласно Положению № 258-П.

В уполномоченный банк необходимо представлять документы, подтверждающие факт экспорта (импорта) товаров, работ, услуг, например, ГТД.

Помимо самих подтверждающих документов резидент также обязан представить справку о подтверждающих документах в двух экземплярах. При этом справка должна быть оформлена в соответствии с требованиями, установленными в Приложении 1 к Положению № 258-П.

Срок представления таких документов и справки – до 15 календарных дней после окончания месяца осуществления экспорта товаров (работ, услуг) либо до 45 календарных дней после окончания месяца осуществления импорта товаров. При этом конкретные сроки представления подтверждающих документов устанавливаются банком (ранее срок представления ГТД составлял 15 дней с даты принятия решения о выпуске товара).

При осуществлении валютных операций по контракту через счета, открытые в иностранном банке, представляются справка о расчетах через счета за рубежом в двух экземплярах, а также копии банковских выписок, подтверждающих осуществление указанных в справке валютных операций по контракту.

Срок представления вышеуказанных подтверждающих документов – 45 календарных дней, следующих за месяцем осуществления валютных операций по контракту через счета, открытые в иностранном банке.

Если по внешнеторговому контракту предусмотрено зачисление рублей РФ от нерезидента на счет российской организации в банке, в банк представляются два экземпляра справки о поступлении валюты РФ, идентифицирующей по паспортам сделок денежные средства, поступившие за отчетный месяц.

В справке о поступлении рублей РФ указываются код вида валютной операции и дата ее зачисления на счет, данные о сумме платежа (в рублях и в единицах валюты цены контракта), а также номер паспорта сделки.

Справка должна быть заполнена в соответствии с формой, установленной в Приложении 2 к Положению № 258-П.

Срок представления вышеуказанной справки – 15 календарных дней, следующих за месяцем осуществления указанных операций по контракту.

Срок такой проверки не должен превышать 7 рабочих дней, следующих за датой представления справок.

В том случае, если справки оформлены и заполнены правильно, оба их экземпляра подписываются ответственным лицом банка и заверяются печатью.

Один из экземпляров помещается банком в досье паспорта сделки, а второй экземпляр справок и оригиналы подтверждающих документов возвращаются резиденту не позднее 7 рабочих дней, следующих за датой их представления в банк.

Следует учитывать, что помимо вышеперечисленных документов банк наделен правом запросить у резидента и поместить в досье по паспорту сделки и иные документы или их копии.

В некоторых случаях банк возвращает резиденту представленные документы. Это происходит, если:

Представленные резидентом справки заполнены и (или) оформлены с нарушением требований, установленных Положением № 258-П;

Информация, указанная в справках, не соответствует сведениям, содержащимся в представленных резидентом документах, на основании которых заполнены справки;

Документы, на основании которых заполнены справки, не представлены, или представлены не все документы, или они оформлены в ненадлежащем порядке.

Срок возврата – 7 рабочих дней, следующих за датой представления документов в банк.

В этом случае организация должна повторно представить те же документы, но заполненные надлежащим образом. При этом документы должны быть представлены в срок, не превышающий 3 рабочих дней с даты их получения от банка.

Положением № 258-П ЦБ РФ разрешил представлять справки не только на бумажных носителях, но и в электронном виде.

Если справки представляются на бумажных носителях, они должны быть надлежаще заверены в порядке, аналогичном заверению паспорта сделки.

А в случае представления резидентом в банк справок в электронном виде между банком и резидентом устанавливается процедура признания аналога собственноручной подписи, а также определяются порядок и условия его использования.

5.8. Особенности валютного контроля при экспорте товаров в Республику Беларусь

С вступлением в силу Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-И у российских экспортеров возник вопрос: необходимо ли оформлять паспорт сделки для осуществления расчетов с нерезидентом из Беларуси в валюте РФ за экспортируемый товар?

Таможенный контроль и таможенное оформление товаров, вывозимых из РФ, на границе России и Беларуси при подтверждении происхождения товара из России не осуществляется (Указ Президента РФ от 25 мая 1995 г. № 525 «Об отмене таможенного контроля на границе Российской Федерации с Республикой Беларусь», п. 1 Постановления Правительства РФ от 23 июня 1995 г. № 583, п. 2 Указания ГТК России от 28 ноября 1996 г. № 01–14/1310).

С 18 июня 2004 г. порядок оформления паспорта сделки при осуществлении валютных операций между резидентами и нерезидентами определен в разделе II Инструкции № 117-И. Действие вышеуказанного порядка распространяется в числе прочих на валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, за вывозимые с таможенной территории РФ товары, а также выполняемые работы, оказываемые услуги, по внешнеторговому договору (контракту), заключенному между резидентом и нерезидентом (подп. 3.1.1 Инструкции № 117-И).

Таможенной территорией РФ является вся территория РФ (п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса РФ). Пределы таможенной территории РФ являются таможенной границей, которая совпадает с Государственной границей РФ (п. 4, 5 ст. 2 Таможенного кодекса РФ).

Существует точка зрения, что паспорта сделок могут не оформляться при осуществлении валютных операций, связанных с расчетами между резидентами и нерезидентами за товары, вывозимые с таможенной территории России на территорию Республики Беларусь. Эта точка зрения основывается на том, что Решением Высшего совета Союза Беларуси и России от 28 апреля 1999 г. № 2 «О завершении формирования единого таможенного пространства» было зафиксировано создание таможенного пространства Союза Беларуси и России, на котором не применяются таможенный контроль и таможенное оформление, взимание пошлин, другие ограничительные меры регулирования во взаимной торговле в отношении товаров гражданского назначения, происходящих из этих территорий.

Однако, во-первых, во всех вышеуказанных нормативно-правовых актах Российской Федерации о валютном контроле речь идет не о таможенном пространстве Союза России и Беларуси и не о единой таможенной территории Союза Беларуси и России, а именно о таможенной территории РФ.

Во-вторых, процесс формирования единой таможенной территории России и Беларуси в настоящее время не завершен, а также отсутствует международный акт, который бы фиксировал установление единой таможенной территории России и Беларуси (п. 4 ст. 2 Соглашения от 06 января 1995 г. «О таможенном союзе между Российской Федерацией и Республикой Беларусь», Договор о создании Союзного государства от 08 декабря 1999 г., п. 6 Программы действий России и Беларуси по реализации положений Договора о создании Союзного государства, Постановление Президиума ВС РФ от 04 июля 2000 г. № 53пв-2000, Решение ВС РФ от 07 декабря 2000 г. № ГКПИ 99-881).

Поэтому вывоз товаров с территории РФ в Беларусь в любом случае является вывозом с таможенной территории РФ. Следовательно, на валютные операции, связанные с расчетами между резидентами и нерезидентами за товары, вывозимые с таможенной территории РФ на территорию Республики Беларусь, распространяются требования Инструкции № 117-И, в том числе и в части оформления паспортов сделок, так как необходимость оформления паспорта сделки, согласно Инструкции № 117-И, обусловлена самим вывозом товара с таможенной территории РФ.

5.9. Налог на добавленную стоимость при экспорте товаров

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации товаров на экспорт применяется ставка НДС в размере 0 %.

Необходимыми условиями применения нулевой ставки НДС при осуществлении экспорта товаров являются:

Фактический вывоз товара за пределы таможенной территории РФ;

Представление в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «экспорт» (п. 1 ст. 11 НК РФ), поэтому следует обратиться к нормативным актам иных отраслей законодательства, в которых оно содержится. В соответствии со ст. 165 Таможенного кодекса РФ под экспортом понимается вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ без обязательства об их ввозе на эту территорию. Таким образом, основной признак экспортной операции – факт вывоза товаров за пределы территории РФ.

Для обоснованного применения нулевой ставки НДС необходимо, чтобы в качестве покупателя экспортируемых товаров выступало иностранное лицо (подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Пример. Российское предприятие – экспортер заключило контракт с российским предприятием-заказчиком на изготовление и поставку продукции в Финляндию.

В данном случае договор поставки заключен между двумя предприятиями, которые являются российскими юридическими лицами. Поэтому, несмотря на то, что поставка продукции осуществляется за пределы территории РФ, предприятие-экспортер не вправе применять нулевую ставку НДС.

Нулевая ставка НДС может быть применена только собственником экспортируемых товаров. При этом не имеет значения, является данное лицо производителем этих товаров либо они были им приобретены для дальнейшей перепродажи.

Если на экспорт реализуются товары, освобожденные от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, то нулевая ставка НДС не применяется. Объясняется это тем, что речь о применении какой-либо ставки НДС (0, 10 или 18 %) может идти лишь в отношении тех товаров, которые в принципе облагаются НДС. А в ст. 149 НК РФ перечислены операции, которые не подлежат обложению НДС ни по каким ставкам. Поэтому налогоплательщик, реализующий на экспорт такие товары, не имеет права на возмещение «входного» НДС. Суммы «входного» НДС в этом случае учитываются в стоимости соответствующих товаров (работ, услуг) на основании подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

При реализации товаров на экспорт действует следующий порядок подтверждения правомерности применения ставки 0 %.

Независимо от учетной политики налогоплательщика, принятой им для целей исчисления НДС (по отгрузке или по оплате), моментом определения налоговой базы при совершении экспортных операций признается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Срок для сбора всех необходимых документов – 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации (ГТД) на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов). В течение этого времени налогоплательщик не учитывает в целях налогообложения совершенные им операции по реализации товаров (работ, услуг) независимо от установленной им учетной политики.

Собрав все документы, подтверждающие право на применение ставки 0 % в отношении конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщик представляет их в налоговые органы вместе с Декларацией по ставке 0 %, в которой им заявляются к вычету суммы «входного» НДС, относящиеся к этой операции.

Если по истечении 180 дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта налогоплательщик не представил документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, указанные операции подлежат обложению НДС по ставкам соответственно 10 и 18 % (п. 9 ст. 165 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы для целей исчисления НДС признается день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Это означает, что налогоплательщик, не подтвердивший документально факт экспорта в течение 180 дней с даты оформления декларации, обязан не только начислить НДС на стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), но и заплатить в общеустановленном порядке пени на сумму выявленной недоимки (если она будет выявлена) за период с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) до даты погашения недоимки.

При этом Декларация по НДС подается налогоплательщиком за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров.

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки в отношении экспортируемых товаров налогоплательщиком представляются в налоговые органы документы, указанные в ст. 165 НК РФ.

Условия экспортного контракта об оплате товаров могут предусматривать различные формы расчетов между контрагентами. Так, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, то в подтверждение обоснованности применения нулевой ставки НДС налогоплательщик должен представить в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя (подп. 3 п. 2 ст. 165 НК РФ).

Условиями экспортного контракта может быть предусмотрено, что оплата стоимости экспортируемых товаров (работ, услуг) осуществляется периодическими платежами либо поставка товара осуществляется отдельными партиями. Данное условие может быть предусмотрено непосредственно в контракте или в дополнительном соглашении к нему.

Условиями экспортного контракта может быть также предусмотрено, что оплата за экспортируемый товар производится не самим покупателем – иностранным лицом, а указанным им третьим лицом.

В этом случае участникам контракта данное условие следует либо включить непосредственно в контракт, либо закрепить в дополнительном соглашении к нему. Иначе в случае поступления выручки не от покупателя, а от третьего лица обоснованность применения нулевой ставки НДС налогоплательщику, скорее всего, придется доказывать в вышестоящем налоговом органе либо в арбитражном суде, если в налоговые органы наряду с выпиской банка не будет представлен договор поручения по оплате за указанный товар, заключенный между иностранным лицом и организацией (третьим лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

При поставке товара на экспорт может сложиться такая ситуация, когда по просьбе покупателя товар отправляется экспортером в адрес третьего лица. При этом в ГТД в графе «Получатель» указывается не покупатель, поименованный в контракте, а третье лицо – фактический получатель товара. Это ни в коем случае не может служить препятствием для подтверждения факта реального экспорта. В этой ситуации налогоплательщик-экспортер может претендовать на применение ставки 0 % в общеустановленном порядке (см. п. 9 Обзора результатов рассмотрения жалоб на решения налоговых органов, действия (бездействие) должностных лиц за I квартал 2002 г. – Письмо Управления МНС России по г. Москве от 15 апреля 2002 г. № 11–15/17062).

Налоговый кодекс РФ предоставляет налоговым органам право в течение трех месяцев с момента подачи налогоплательщиком Декларации по ставке 0 % и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, проводить проверку обоснованности применения ставки 0 % и налоговых вычетов. В ходе проведения проверки налоговый орган имеет право потребовать у налогоплательщика любые документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых вычетов, заявленных в Декларации по ставке 0 %.

Если по истечении трех месяцев с даты представления в налоговый орган Декларации по ставке 0 % и документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, налоговый орган не вынес никакого решения, налогоплательщик имеет право в судебном порядке обязать налоговый орган принять решение о возмещении суммы НДС.

С 01 января 2005 г. изменился порядок уплаты НДС при торговле с Белоруссией. Если раньше применялся принцип «страны происхождения», то теперь будет применяться принцип «страны назначения». При экспорте товара в Беларусь ранее применялись ставки НДС, действующие на территории РФ (10 % либо 18 %). С 01 января 2005 г. применяется нулевая ставка НДС (за некоторыми исключениями) (п. 2 Межправительственного Соглашения от 15 сентября 2004 г.), а при импорте товаров косвенные налоги будут взиматься в стране импортера (покупателя), за исключением ряда случаев (ст. 3 Соглашения).

Порядок взимания косвенных налогов оформляется отдельным протоколом, до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств Сторон (ст. 5 Соглашения).

Форма заявления о ввозе товаров утверждена Письмом ФНС РФ от 29 декабря 2004 г. № САЭ-8-26/307. Приказом Минфина РФ от 20 января 2005 г. № 3н утвержден Порядок проставления налоговыми органами отметок на счетах-фактурах и на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Контроль за экспортными операциями (валютный контроль) осуществляют органы валютного контроля и агенты валютного контроля.

Органы валютного контроля - это Банк России, ГТК России, МНС России и Минфин России.

Агенты валютного контроля - это банки, получившие лицензии Банка России на проведение валютных операций (уполномоченные банки). Они осуществляют валютный контроль на протяжении всего времени экспортной операции, а также являются источниками информации для органов валютного контроля.

Минфин России обеспечивает проведение единой государственной политики в сфере валютного контроля и осуществляет надзор за соблюдением валютного законодательства РФ. МНС России контролирует экспортные операции в части налогообложения.

Согласно определению, приведенному в Федеральном законе РФ от 13 октября 1995 года № 157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности», экспорт представляет собой вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности, при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу.

При экспорте товаров серьезные нарушения валютного законодательства связаны с не зачислением, неполным или несвоевременным зачислением экспортной выручки на счета резиден-

тов, осуществляющих экспортные операции, открытые в уполномоченных банках РФ.

КОНТРОЛИРУЮЩИЕ ОРГАНЫ

Банк России

Уполномоченный банк

ГТК России

Получение разрешения при отсрочке платежа на срок более 90 дней

Разрешения требуются не для всех вагкгтных операций и должны быть получены до начала сделки

Получение разрешения на перевод ПС в другой уполномоченный банк (в случае необходимости) 1. Представление контракта

• ? 2. Оформление паспорта сделки (ПС)
• 4. Представление ГТД

После заключения контракта, но до проведения каких-либо операций по нему

15 календарных дней с даты принятия таможенными органами решения о выпуске товаров

.................-...........................- ^ 3. Представление ГТД. ПС

5. Поступление валютной выручки

В течение 7 календарных дней.

следующих за датой зачислстня валютной выручки

Не позднее ЭЭ календарных дней с момента фактического выпуска товаров через границу РФ. кроме специально установленных случаев

В течение 7 дней с момента поступления валютной выручки

• 6. Представление информации, идентифицирующей платеж
• 7. Продажа 0% валютной выручки

Рисунок 3 - Схема валютного контроля экспортных операций

В соответствии с Указом Президента РФ от 21 ноября 1995 года № 1163 «О первоочередных мерах по усилению системы валютного контроля в Российской Федерации» расчеты по внешнеэкономическим сделкам резидентов, предусматривающим вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, осуществляются только через счета резидентов, заключивших или от имени которых заключены сделки с нерезидентами, если иное не разрешено Центральным банком Российской Федерации. При этом расчеты по внешнеэкономическим сделкам, по которым участники внешнеэкономической деятельности оформили паспорта сделок, осуществляются только через уполномоченные банки, подписавшие такие паспорта сделок.

На основании Закона РФ № 3615-1 Центральный банк РФ и Государственный таможенный комитет РФ разработали Инструкцию № 86И и № 01-23/26541 соответственно от 13 октября 1999 года «О порядке осуществления валютного контроля за поступлением в Российскую Федерацию валютной выручки от экспорта товаров».

Согласно пункту 2.1 данного документа экспортер обязан зачислить выручку от экспорта товаров на свой рублевый и (или) валютные счета в банке, подписавшем паспорт сделки по соответствующему контракту.

Выручкой признаются денежные средства в иностранной валюте или валюте Российской Федерации, переведенные или подлежащие переводу в пользу экспортера нерезидентом в качестве оплаты за экспортируемые по контракту товары.

Паспорт сделки представляет собой документ валютного контроля, в котором содержатся все необходимые для осуществления валютного контроля сведения из контракта. Контракт - это договор или соглашение между резидентом и нерезидентом, предусматривающий экспорт товаров с территории РФ и их оплату в иностранной валюте и (или) валюте Российской Федерации. Паспорт сделки оформляется в уполномоченном банке либо его филиале резидентом, от имени которого заключен контракт.

По каждому заключенному контракту оформляется один паспорт сделки в двух экземплярах, он подписывается тем банком, в котором открыт счет экспортера. На это счет должна поступить выручка за экспортируемые товары.

Одновременно с заполненным и подписанным паспортом сделки экспортер представляет в банк оригинал и копию контракта, на основании которого и был составлен паспорт сделки.

Если условиями контракта предусматривается предоставление иностранной стороне отсрочки платежа на срок более 90 дней, то в банк необходимо представить также копию соответствующего разрешения, полученного в установленном порядке.

Если условиями контракта предусмотрено осуществление иной валютной операции, для проведения которой требуется разрешение Банка России, то в уполномоченный банк необходимо представить копию соответствующего разрешения.

Зачастую контракты на экспорт товаров занимают большое количество печатных листов, Если полный текст контракта составляет более 5 листов, то банк может разрешить экспортеру вместо копии всего контракта представить выписки из него, содержащие сведения, необходимые для осуществления контроля за правильностью составления паспорта сделки.

Банк при подписании паспорта сделки на оборотной стороне оригинала листа контракта, содержащего подписи сторон, делает запись: «Контракт принят на расчетное обслуживание (полное наименование банка) «(число)» (месяц) (год)», которая удостоверяется зарегистрированной печатью банка и подписью сотрудника банка, уполномоченного подписывать паспорт сделки и совершать иные операции по осуществлению валютного контроля от имени банка. С момента подписания паспорта сделки банк принимает контракт на расчетное обслуживание и выполняет функции агента валютного контроля за поступлением выручки по данному контракту.

Первый экземпляр паспорта сделки вместе с оригиналом контракта возвращается экспортеру, второй служит основанием для формирования банком досье, в которое он помещается вместе с другими документами, поступающими в банк в связи с операциями по данному контракту. Досье представляет собой формируемую по каждому паспорту сделки подборку документов для контроля за поступлением выручки за экспортируемые товары. В досье помещаются:

• - оригинал паспорта сделки (оригиналы переоформленных паспортов сделок);
• - копии контракта (выписки из контракта) и изменений и (или) дополнений к нему;
• - копии разрешений на отсрочку платежа и на проведение валютных операций, для осуществления которых требуется такое разрешение;
• - копии межбанковских сообщений, подтверждающих поступление в пользу экспортера (перевод экспортером иностранному контрагенту) денежных средств по контракту (паспорту сделки);
• - иные документы, заполняемые банком или поступающие в банк в связи с данным паспортом сделки;
• - ведомость, распечатанная на бумажном носителе, подписанная ответственным лицом банка и заверенная печатью банка, по окончании (прекращении) всех операций и расчетов по контракту (при закрытии досье). Досье подлежит хранению в течение 5 лет после его закрытия.

Банк может отказать в подписании паспорта сделки, если будет обнаружена хотя бы одна из следующих ситуаций:

• - данные, содержащиеся в контракте, не соответствуют сведениям, указанным в паспорте сделки;
• - предусмотренные контрактом валютные операции не соответствуют требованиям законодательных и иных нормативных актов РФ;
• - паспорт сделки оформлен с нарушением установленных требований;
• - в контракте отсутствуют условия, предусматривающие поступление выручки на счет экспортера в банке;
• - в банк представлен контракт, составленный на иностранном языке, но отсутствует перевод на русский язык;
• - экспортер не представил в банк копии разрешения на отсрочку платежа, полученного в установленном порядке, а также копии разрешения на осуществление валютной операции, для проведения которой требуется разрешение Банка России.

При отказе в подписании паспорта сделки банк все документы возвращает экспортеру.

Если сторонами контракта в него вносятся изменения и дополнения, затрагивающие сведения, указанные в паспорте сделки, то экспортер должен представить в банк, подписавший паспорт сделки по данному контракту:

• - оригиналы и копии изменений и (или) дополнений к контракту;
• - копии разрешений, полученных экспортером в установленном порядке;
• - переоформленный с учетом внесенных в контракт изменений паспорт сделки в двух экземплярах.

Если выручка экспортера зачисляется на счет в иностранном банке, открытый с разрешения Банка России, то паспорт сделки представляется для подписания в территориальное учреждение Банка России по месту государственной регистрации организации-экспортера. Данное территориальное учреждение банка будет осуществлять контроль за операциями по подписанному паспорту сделки.

Банковский контроль за поступлением экспортной выручки осуществляется на основании пункта 5 Инструкции № 86И и № 01-23/26541.

В течение пяти календарных дней, следующих за датой подписания паспорта сделки, банк формирует электронную копию паспорта сделки, а на ее основании - ведомость банковского контроля, представляющую собой документ валютного контроля, содержащий сведения об операциях по данному контракту.

При поступлении иностранной валюты или валюты Российской Федерации на счет экспортера от нерезидента банк обязан сообщить об этом экспортеру не позднее следующего рабочего дня. Экспортер, в свою очередь, в срок не позднее 7 календарных дней, следующих за датой зачисления денежных средств на его счета, обязан представить в банк:

• - реквизиты паспорта сделки, по которому поступили денежные средства;
• - вид полученного платежа;
• - распределение суммы полученной выручки по произведенным по паспорту сделки отгрузкам.

Полученные сведения отражаются банком в ведомости банковского контроля в первый рабочий день, следующий за днем получения данной информации от экспортера.

Если выручка от иностранного покупателя ошибочно поступила в уполномоченный банк, который не оформлял паспорта сделки по контракту, в счет которого поступили данные средства, то в течение 7 календарных дней от даты поступления этих средств экспортер обязан дать поручение уполномоченному банку на перевод поступивших средств в полном объеме на счет в банке, оформившем паспорт сделки по данному контракту.

Если в указанный срок такое поручение не будет представлено экспортером, то поступившие средства в иностранной валюте подлежат осязательной продаже и зачислению на счет экспортера.

Между банками и ГТК России на основании пункта 6 Инструкции № 86И и № 01-23/26541 осуществляется обмен документами валютного контроля. Осуществляется такой обмен в электронном виде по телекоммуникационной сети.

Банк в течение 10 календарных дней, следующих за датой подписания паспорта сделки, направляет электронную версию паспорта сделки в ГТК РФ, который, в свою очередь, на основании данных грузовой таможенной декларации формирует учетную карточку таможенно-банковского контроля и в течение 30 календарных дней, следующих за датой принятия решения о выпуске товаров, направляет ее в банк. Учетная карточка таможенно-банковского контроля представляет собой документ валютного контроля, содержащий сведения об экспортируемом по контракту товаре из грузовой таможенной декларации, а также о поступлении выручки.

Для получения подтверждения даты фактического вывоза товара с территории РФ в случае, если срок поступления выручки не превышает 90 календарных дней с даты вывоза товаров с таможенной территории РФ, но составляет более 90 календарных дней с даты принятия решения о выпуске товаров, экспортер может обратиться в таможенный орган, в регионе деятельности которого расположен пункт пропуска на таможенной границе РФ.